生产制造是企业的核心流程之一,成本核算则是影响企业生产制造任务的完成水准的关键。随着企业IT技术的运用,从最早的物料需求计划MRP(Materal Requirements Planning)、制造资源计划MRPII(Manufacturing ResourcePlanning),到近年出现的企业资源规划ERP(Enterprise Resource Planning)、电脑整合制造系统CIM、适时生产系统JIT等系统应用范围的不断扩大,企业新制造环境逐渐形成。企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产,最大限度地发挥现有设备、资源、人员、技术的作用,最大限度地产生企业经济效益,已成为制造企业的一致选择。 新的制造环境给传统采购与制造过程带来了深刻的变化,相应地,面对这一冲击,原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的传统产品成本计量与控制理论和方法已不再适应新的制造环境。例如,在新的制造环境下,许多人工已被机器取代,这导致直接人工比例大大地下降,制造费用大幅度地上升。因此使得传统的“数量基础成本计算”(如单一地以人工工时为基础的成本分摊方法)不能正确反映产品的消耗,从而不能正确核算企业的效益,不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。 作为一种全新的企业管理理论和方法,作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)在西方国家于八十年代末期被提出来以后,就引发了各界的高度兴趣。 作业成本法,其指导思想是：“产品消耗作业,作业耗用资源”,其基本原理是以作业为核心,通过对耗用企业资源的作业进行确认和计量,将耗用的资源成本分配给作业,然后根据成本动因将作业成本再分配给产品或服务,最终计算出相对真实的产品或服务成本的一种先进的成本核算方法。 作业成本法在精确成本信息,改善经营过程,为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,都受到了广泛的赞誉。自二十世纪九十年代以来,作业成本法和基于作业成本法的作业成本管理(简称ABCM)在美国、日本和欧洲等国的企业,尤其是竞争激烈和人工成本较低的高新技术企业得到了广泛的应用。其中不乏许多先进的大公司,这些公司实施作业成本法的目的均为用以改善原有的会计系统,增强企业的竞争力。本文通过对作业成本法的起源、产生的时代背景、发展现状的回顾,并阐述了作业成本法的涵义及其重要意义。分析了由于科技的进步,现代企业产品成本结构上发生了很大的变化,间接费用的比例越来越高,对传统成本核算方法产生了巨大的冲击。对企业而言,进行成本计算是企业加强资源管理、利用和提高经济效益的有效途径,也是企业自身发展的必然要求,因此企业需要更为精确的成本核算方法。 本文探讨了如何利用作业成本法对企业成本进行计算,将作业成本法与传统成本法进行比较,并通过对GL工程机械公司应用作业成本法的案例分析,验证了作业成本法的确可以提高成本信息的准确性。本文也列举了作业成本法在非制造行业的一些应用状况,并分析了其成功与不成功的原因,同时对于在实施作业成本法的过程中应注意的一些方面提出了建议。 最后,总结了利用作业成本法为企业提供更为真实有用的成本信息是可行的。尽管目前在我国对于作业成本法主要是一些理论方面的研究,实际应用作业成本法的企业为数尚不多。但是随着我国企业科技发展水平的逐步提高,在个别企业或企业中的某一部门先行实施作业成本法,将有助于推动整个企业管理思维的变革。探讨如何构建基于作业成本法下的企业成本计算体系意义重大,作业成本法的应用必将提高企业的成本管理与控制的水平,相信作业成本法在我国的普遍应用也将指日可待。