【摘 要】
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随着国内资本市场的逐步完善与发展,上市公司出于追求规模经济、开拓新兴市场等目的而实施的企业并购也愈加频繁,导致关联方企业数量、关联方交易规模都在以难以置信的速度迅速增长。与此同时,以关联方交易为手段实施的财务舞弊层出不穷,关联方交易也被视作审计风险的“风险指标”。为防止关联方交易舞弊的产生,证监会、中注协、银监会等各个监管机构相继颁布了《关于公开发行证券的公司重大关联方交易等事项的审核要求》、《中
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随着国内资本市场的逐步完善与发展,上市公司出于追求规模经济、开拓新兴市场等目的而实施的企业并购也愈加频繁,导致关联方企业数量、关联方交易规模都在以难以置信的速度迅速增长。与此同时,以关联方交易为手段实施的财务舞弊层出不穷,关联方交易也被视作审计风险的“风险指标”。为防止关联方交易舞弊的产生,证监会、中注协、银监会等各个监管机构相继颁布了《关于公开发行证券的公司重大关联方交易等事项的审核要求》、《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》、《保险公司关联方交易管理》等相关文件。但审计实务中关联方交易往往形式多样、实质隐蔽、关系复杂,注册会计师难以有效应对相关审计风险。因此,通过具体案例研究识别关联方交易审计风险,提出合理审计应对策略,为审计实务工作提供借鉴具有重要意义。宁波圣莱达作为国内电热电器制造业标杆企业,实施的关联方交易舞弊以诉讼违约金、政府补助等合法形式为依托,其“虚假业务、真实现金流”的舞弊模式手段新颖、难以察觉,对于研究关联方交易的审计风险识别与应对策略具有重要意义。本文采用案例分析方法,以众华会计师事务所对宁波圣莱达的审计失败案例为研究对象,分析关联方交易审计失败的原因与相关审计风险的应对策略。本文首先介绍关联方交易及其舞弊在国内的发展状况及监管背景,再从关联方交易的交易动机、影响因素、舞弊手段、经济后果,以及关联方交易审计的舞弊风险、审计应对等方面对现有文献进行梳理。接着本文对关联方交易舞弊现状进行分析,在对相关概念进行界定的基础上,总结与分析常见的舞弊动因、舞弊手段,并从财务报表层次和认定层次评估关联方交易带来的审计风险,列举注册会计师常用的审计应对策略。随后是圣莱达审计失败的案例分析,先是对圣莱达的公司基本情况进行简要介绍,其次分析圣莱达实施关联方交易舞弊的手段,指出众华所未能合理评估和应对公司经营亏损、市场竞争激烈、高管频繁离职、股东凌驾内控等重大错报风险,以及缺乏职业怀疑等审计失败原因。最后本文针对“虚假业务、真实现金流”的关联方交易舞弊模式,对关联方交易审计流程进行调整与优化,提出合理评估重大错报风险、开展关联交易专项审计、优化财报项目审计程序、保持应有职业怀疑态度、重视审计质量管理体系等关联方交易审计风险的应对策略。本文的研究成果有助于丰富关联方交易的审计风险识别与审计应对的理论研究与案例研究,能够帮助注册会计师识别“虚构经济业务,真实现金流”的关联方交易舞弊新模式,提升关联方交易的审计效率与审计质量,将审计风险控制在可接受的水平之内。
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