近年来,非公允的关联交易逐渐成为我国上市公司为取得配股资格或实现扭亏、避免被“ST”而进行利润操纵的主要手段,上市公司关联交易因此成为我国证券市场监管的重点和难点。到目前为止,监管部门已经出台了一系列的法律规范和规章制度对上市公司的关联交易进行规范。 我国上市公司关联交易的会计规范主要包括《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》、《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——债务重组》和《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》。本文侧重于研究我国上市公司关联交易的会计规范问题,即关联交易会计规范的内容和关联交易会计规范的实施效果,尤其是在约束上市公司关联交易利润操纵行为中的实施效果。 本文通过分析我国上市公司关联交易会计规范的演进历程,得出会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为中的实施效果欠佳,在深入分析其产生的内因和外因的基础上,提出了提高上市公司关联交易会计规范实施效果的具体措施。 本文分为四个部分: 第一部分是对关联交易及其会计规范的理论分析。本部分在简要分析关联交易及关联方的定义、关联交易的性质及其两面性的基础上,阐明了我国上市公司关联交易的特点、类型及其利润操纵方式以及我国上市公司关联交易会计规范的基本问题,即我国上市公司关联交易会计规范的内容和实施效果,尤其是在约束关联交易利润操纵行为中的实施效果。 第二部分是对我国上市公司关联交易会计规范演进历程的考察及实效分析。在对关联交易会计规范的演进历程进行详尽分析之后,得出关联交易会计规范的演进历程同时就是一个会计规范与关联交易利润操纵方式相博弈的过程。从积极的方面看,它促进了关联交易会计规范的不断完善,同时又暴露出会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为中实施效果欠佳,即每次针对已有的关联交易利润操纵方式颁布或修订会计规范后,又会出现新的规避会计规范约束的关联交易利润操纵方式。针对这一问题,本文认为应从三个方面来分析,即部分上市公司具有强烈的利用关联交易进行利润操纵的动机、关联交易会计规范内容不完善、以及我国当