在财务会计理论上，企业财务报表的合并多年以来难以有大的突破。由于人员素质尚待改善和应用指南缺乏操作性，现有的合并财务报表质量欠佳。如何既使合并财务报表真实反映企业集团的经营业绩和发展趋势,又降低合并财务报表的编制成本,是目前会计实务界一直在艰难探索的一个重大课题。国内很多学者比较了我国与国际的会计准则,深入分析了合并理论和合并范围这两个关键问题，并提出了对会计准则的改进建议。但学者较少关注内部工程项目对合并报表的影响，对合并现金流量表的重视程度有待提高，缺少对企业财务管理和会计基础核算工作的规范性对合并报表的影响的理论分析,还需要继续研究如何提高合并财务报表的决策有用性。本文介绍了合并报表理论，详细分析了合并报表的编制程序,使读者对编制方法有更深入的认识；在此基础上深入探讨了合并财务报表编制过程中的一些难点及其原因，希望对企业提高合并报表编制效率和质量有借鉴意义。本文以案例研究的方法分析合并财务报表编制过程中存在的抵消分录不正确、合并单位的财务报表的质量欠佳、合并方法不适当、基础资料不完整等问题，并提出解决这些问题的改进建议。本文共分七章，第一章介绍研究背景和意义，第二章为文献综述，介绍国内外的研究机构和学者在合并报表方面的研究成果。第三章介绍合并报表的编制理论。2006年前，我国的合并会计方法的理论依据是母公司理论。在2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第33号-合并财务报表》中，合并财务报表编制所依据的基本理论为实体理论。实体理论认为合并财务报表是以整个企业集团为会计主体而编制的会计报表，合并财务报表服务于在企业集团拥有所有者权益的法人或个人，包括未能形成控制的少数股东。按照母公司理论,集团股东即是母公司的股东,合并财务报表的使用人是现有的和潜在的母公司普通股股东。第四章采用文字描述和表格列示相结合的方式介绍A公司的合并报表编制程序。A公司合并范围内的子公司有：B公司、C公司、D公司、E公司及F公司。A公司下属独立核算企业共计41家，主要业务：高速公路的开发经营、养护管理、服务区管理、工程施工、工程监理。第五章论述A公司在合并报表编制过程中发现的影响合并报表质量的问题，并分析导致这些问题的原因。第六章提出改进建议。建议包括正确抵消内部工程项目的未实现内部损益、及时移交工程资料并加强成本核算、复核单体财务报表附注和单体现金流量表、正确抵消权益类科目、定期核对内部往来等。第七章为结论和展望。企业合并财务报表的编制质量不仅取决于合并报表编制人员的经验技术水平，也需要企业集团和成员单位的财务人员和主要领导的积极配合。