外币报表折算是当今国际会计的四大难题之一,它主要是为了满足跨国公司编制合并报表的需要,其难点主要集中在各种折算方法的选择上。目前国际上有关外币报表折算的基本方法有四种:区分流动与非流动性项目法、区分货币与非货币性项目法、时态法和现行汇率法,其中时态法与现行汇率法是两种流行但对立的折算方法。国际上有关折算方法选择的争论由来已久,但至今各国仍未对此达成共识。由于我国对外币报表折算的研究起步较晚,至今尚无这方面完整系统的会计准则。 全文共分五部分。本文第一部分将简要回顾外币报表折算方法的历史演进,并列举六个国家和国际会计准则委员会所采用的外币报表折算方法。本部分旨在阐明,时态法与现行汇率法是当今世界主要的两种外币报表折算方法,可供我国选用的外币报表折算方法主要有三种模式:时态法、现行汇率法和两种方法兼用。 本文第二部分将研究时态法与现行汇率法的理论评价问题。首先对时态法与现行汇率法的会计处理进行辨析,继而从会计学理论和经济学理论两方面对时态法和现行汇率法进行评价。笔者认为,时态法比现行汇率法在理论上更为完美。 本文第三部分旨在澄清对时态法与现行汇率法的片面评价,即对时态法的过分批评和对现行汇率法的过度褒扬。本部分首先介绍实务界对时态法和现行汇率法的使用情况,可以看出现行汇率法更受欢迎。而实务界对现行汇率法的倾向性,是因为时态法受到了不公正的指责,而现行汇率法则得到了不切实际的赞扬。 本文第四部分将对美国和国际会计准则委员会兼用时态法与现行汇率法的做法进行评价。本部分首先介绍美国和国际会计准则委员会的具体规定,然后提出兼用时态法与现行汇率法所引起的问题,继而分析解决这些问题的一些尝试,发现由于兼用时态法和现行汇率法而引发的一系列问题将是更复杂的困扰。