自1998年由美国注册会计师Hoffman提出可扩展商业报告语言（eXtensibleBusiness Reporting Language，XBRL）的思想框架以来，XBRL在国际上已经获得了迅速发展，多个国家、机构及组织已经实施或正在推行XBRL的应用。2010年，我国财政部和国家标准化管理委员会联合发布了基于企业会计准则的XBRL通用分类标准和XBRL技术规范等一系列国家标准，标志着我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代的来临。XBRL分类标准是XBRL理论和实践中的重要基础，XBRL分类标准的质量直接影响到XBRL财务报告的质量。然而，现行的XBRL通用分类标准是通过准则演绎法，基于《企业会计准则》制定的。XBRL通用分类标准是否能满足企业实务中信息披露的需求？通用分类标准中的元素是否能反映企业全部财务信息？通用分类标准中的元素是否被企业有效使用？既XBRL通用分类标准元素构成的完备性和效率性问题是分类标准制定者、XBRL财务报告报送主体、信息披露监管者、信息披露中介乃至投资者都关注的热点，亦是学术界关注的研究的焦点。本文采用理论分析和实证研究相结合的方法，综合运用实务归纳法、聚类分析法、趋势分析法和一元线性回归验证法，以分类标准元素评价为主线，围绕XBRL通用分类标准元素构成的完备性和效率性问题逐层展开研究。首先对现行XBRL分类标准扩展中的相关概念予以界定，然后对国内外相关文献进行梳理和总结。阐述分类标准的准则演绎法与实务归纳法的理论差异，采用通用分类标准元素与企业实务披露元素间匹配的方式，对通用分类标准的效率性和完备性进行了分析，并对企业的元素使用特点进行了研究，提出了现行通用分类标准元素的两个不足，一是效率性不足，即现行XBRL通用分类标准元素使用率略低，存在企业极少使用的多个元素；二是完备性不足，即现行XBRL通用分类标准元素覆盖率低，企业披露信息所需的多个关键财务信息元素未纳入通用分类标准。进而针对这两个不足，提出了相应的政策建议。本文主要研究结论有三点：（1）财政部发布的通用分类标准存在效率性和完备性不足问题：一方面，通用分类标准中的元素使用率略低，超过十分之一的元素从未被企业利用，另一方面，通用分类标准的元素覆盖率较低，不足企业实际披露需求的六成，企业需要额外披露企业扩展元素满足企业信息披露需求。（2）企业使用元素不存在显著行业层面差异通过对行业竞争度和企业使用的元素数量的相关性分析，在行业竞争度的角度分析，企业使用元素不存在显著行业层面差异。（3）企业使用元素存在显著企业层面差异公司规模方面的差异，规模大的公司使用更多的元素；资产结构方面的差异，资产负债率高的企业使用更多元素；公司属性方面的差异，国有性质的上市公司使用更多元素；盈利能力方面的差异，企业实际信息披露需求元素和通用分类标准元素的差异显著，盈利能力差的公司使用更多地元素，但在企业扩展元素使用方面无显著差异。本文的主要创新点如下：（1）采用实务归纳法对通用分类标准评价针对通用分类标准的准则演绎发制定方式存在与企业信息披露实务差异的缺陷，采用实务归纳法对其完备性和效率性进行分析、评价。本文对实物归纳法的基本原则和特殊处理方式进行了详细的介绍。此方法对以准则演绎法制定的分类标准的评价理论研究和实践都具有参考意义。（2）采用聚类分析法和趋势分析法对行业、企业层面差异分析本文采用了聚类分析法对类内样本公司的行业、企业层面特点进行分析研究，结合趋势分析法对类间样本公司的行业、企业层面差异进行分析，本文定义了趋势分析法的相关性判定原则并举例说明。在一定程度上丰富了分类标准及其评价的研究，具有一定的参考意义。（3）基于多维数据库构架阐述通用分类标准维度建模方式。本文具体解释XBRL建模方式，利用实例对照分析元组建模与维度建模的区别，并首次尝试从多维数据库角度阐述通用分类标准多维建模方式，对其信息的存储和表达方式，以及数据操作进行了详细解释和举例，有利于维度信息元素和维度建模的理解。