目前台湾税收征管机制最热门话题是:台湾财政部修订营利事业查核准则第114条(1),即根据所得税法第43条(1),关联企业非常规交易的查核,调整售价方法,移转订价核认。大陆于2001年对征管法第36条进行修订并颁布关联交易查核的相关细则、规章;美国从1968年起不断修正美国内地税法第482条细则,多次修正至1994年时已相当周全,这都值得研究参酌。 首先由笔者对关联企业的研究文献予以探讨,再从公司法关联企业专章,财务会计准则相关内容予以分析它的意义和范围,发现所得税法第43条(1)规定范围过于简单,应扩大规范的范围,依财务会计准则规定,并参酌经济上意义明定范围。 其次笔者对非常规交易内容、要件、形态予以分析。它有五种形式,涉及多种税法与会计的规定,现行台湾税法的调整标准及依据均未明确。这可参酌美国内地税法第482条的相关规定,及大陆的「关联企业间往来税务管理规定」,确定查核准则以防治逃漏税及重复课税问题。 对于非常规交易的法律性质及要件的探讨,应坚持类推禁止原则,其成立要件是必须有关联人的存在,不论在美国或中国大陆对关联人的认定标准,均以防杜避税而制定其规则,以企业所有权和经营权两方面为判断标准。再对目前台湾的相关解释函令予以探讨,它未明定准则或细则,有违背租税法律主义的精神,造成实务运作的困境。 跨国关联企业的交易,涉及租税移转订价及租税协议。根据OECD的指导方针,中国大陆及美国的移转订价的规定,笔者予以介绍分析,发现台湾正在拟定营利事业所得税不合常规移转订价查核准则草案,虽未正式发布,但其内容似与美国法律相近,行文言词过于抽像,仍须加订作业手册或技术手册补充。 结论建议政府改进的处:1.法律明定标准,2.查核人员加强训练,3.选案技术的改进,4.高等会计学多加研究等。