事务所变更对关键审计事项披露的影响研究 ——以中勤万信与瑞华变更为例

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为了提升审计报告的信息含量,满足资本市场对高质量信息的需求,我国财政部于2016年12月下发了新的审计准则,其中最重要的一条是在审计报告中沟通关键审计事项。关键审计事项的增加有助于提升审计报告的信息含量,帮助财务报表预期使用者更好的定位被审计单位的重大风险领域,提升审计工作的透明度。然而,受到各会计师事务所审计风格的影响,同一会计师事务所在不同会计年度披露的关键审计事项很可能是相似的,这大大降低了关键审计事项的信息增量,使得其披露出现模板化的趋势。当上市公司聘请的会计师事务所发生变更的情况下,不同会计师事务所对关键审计事项的判断与披露是否会出现较大差异,从而提供更多的信息增量?若判断与披露差异确实存在,那么又是由什么原因导致差异的存在?本文首先基于现有研究与审计准则对关键审计事项的定义,建立事务所变更对关键审计事项披露的影响机理,分别将事务所层面与审计师层面的影响因素与事务所变更前后关键审计事项的内容变化建立联系,为后文的分析奠定基础。其次,本文以2016-2018年度所有适用新审计报告模式的上市公司为起点,选取其选聘的会计师事务所规模发生较大变更的样本,分类统计不同规模会计师事务所在同一公司相邻年度关键审计事项披露内容方面存在的差异,并使用事务所变更对关键审计事项披露的影响因素对统计结果进行理论分析。在此基础上,本文从统计样本中选取代表性案例,列示事务所变更前后的关键审计事项披露差异,并将该差异与统计分析的差异结果进行对比分析,进一步验证案例选择的代表性,然后从案例角度使用影响因素对事务所变更引起的关键审计事项披露差异进行更细致的分析。在统计分析与案例分析的基础上,本文得出的结论为:(1)事务所变更后审计风格的变化从整体上对关键审计事项披露产生影响;(2)事务所变更后,审计师个人经验与行业专长的变化通过影响审计师的职业判断能力,对关键审计事项的实质性内容产生影响,这使得事务所变更后规模较大事务所的审计师在关键审计事项实质性内容披露方面表现出更多的原创性;(3)审计师对审计准则与应用指南的理解存在差异,导致事务所变更后对关键审计事项非实质性内容的披露产生影响。最后,基于事务所变更背景,本文从不同角度为完善关键审计事项披露提出建议。
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