函证是执行审计工作中不可缺少的一步审计程序,是取得第三方审计证据的有效方式,为了确保获取审计证据的真实性和可靠性,充分发挥函证的证明作用是注册会计师的责任。然而近年来审计失败案例频发,证监会披露的审计失败处罚数量居高不下,这不仅揭示了函证审计程序存在许多不当行为,还暴露了其他审计程序操作不规范现象。规范函证审计程序,保证函证程序的有效实施,是保障注册会计师发表合理审计意见,出具公正的审计报告的关键一步。因此,函证程序亟待改善,这不仅规范了函证审计程序,而且规范了注册会计师的执业行为。本文首先阐明了研究背景和研究意义,其次对国内外的研究现状进行了回顾,在此基础上明确了函证的定义、函证与审计证据的关系、审计失败的界定等相关概念,阐述了函证程序涉及到的审计冲突理论和信息不对称理论。再次,通过2009年-2018年证监会披露的审计失败案例进行背景分析后,具体分析了具有代表性的利安达对九好集团的函证失败案例。利安达对九好集团的审计失败案例是利安达7次遭受证监会行政处罚中最近的一次审计失败,被审计单位九好集团为了借鞍重股份之壳重组上市,其管理层进行了一系列舞弊行为,而注册会计师在审计过程中未严格遵守审计准则来实施函证程序,并且会计师事务所的底稿复核体系未充分发挥其效力,被询证者随意回函的态度,共同致使函证失败的发生。利安达所的种种不当行为也给其自身带来了900万元的经济损失,这是证监会处罚金额最高的一次。最后结合利安达对九好集团的审计失败中函证不当原因提出对于会计师事务所、注册会计师、被审计单位和被询证者层面的改进意见,并结合“互联网+”的理念构想出云函证的平台构建。为规范函证审计程序提供建议和指引,进而规范函证审计程序,提高函证获取证据的充分性和有效性。