研究内部控制，对于促进我国企业经营管理水平的提高，保证会计信息的质量，完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。本文从研究内部控制概念的发展历程出发，对内部控制的内涵作了进一步的界定，并运用委托代理理论，分析了内部控制的必要性、重要性，论述了如何构造企业内部控制的目标，进而在内部控制发展的最新理论成果—COSO报告 (1994)的指导下，对我国企业应如何构造内部控制整体框架作了一些有益的探讨。在此基础上，本文对郑州“亚细亚集团”的内部控制进行了实证研究，分析其内部控制失效的原因，由此引发了对我国内部控制现状的思考，指出我国企业内部控制的不足之处，同时提出了相应的改进措施。文章最后对未来内部控制的发展作出一些合理展望。 全文共由九大部分组成： 第一部分，引言。简要阐述了我国理论界和实务界对内部控制的认识的现状，强调了研究企业内部控制的必要性及其重大意义。 第二部分，内部控制概念的发展历程及其启示。简要回顾内部控制发展的四个阶段，即：“内部牵制”阶段、“内部控制”阶段、“内部控制结构”阶段和“内部控制整体框架”阶段。从内部控制发展进程中得出三点启示：保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展的主线；内部控制目标呈现多元化的趋势；会计控制(含财务控制)是企业内部控制的核心。 第三部分，对内部控制内涵的理解。从控制论的一般原理出发，着重从内部控制的侧重点和内部控制的基本原则两方面来理解内部控制，强调了内部控制的动态性、整体性及控制精神或理念的重要性，以及人在内部控制中的重要作用，同时，特别强调了内部控制应遵循成本与效益的基本原则。 第四部分，内部控制的委托代理分析。本部分首先引入委托代理理论，建立简单的委托代理模型，然后，运用此理论对内部控制的必要性进行了理性分析。指出：由于在委托代理条件下，作为导致市场失灵的两大体制缺陷一“逆向选择”和“道德风险”，只能靠非市场机制加以妥善解决。亦即：出资者将资本授权给予经营者经营后，必须辅以严格的监督；经营者将管理权委托给管理者后，也必须进行严格的控制。内部控制成为现代企业的必然选择。 第五部分，企业内部控制目标的构造。财产委托一代理经营是企业内部控制机制与现代企业制度的共同基础，内部控制与现代企业制度有着深刻的内在联系。一个有效的内部控制系统，是企业进行高效率管理的基础。因此，必须按照现代企业制度的要求，构造内部控制的目标。在企业多元利益主体结构中，起核心作用的是企业所有者和经营管理者两大集团，与此相联系，内部控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大目标群。 第六部分，构建内部控制整体框架。美国于1992年制定并于1994年修改的COSO报告是内部控制发展史上的一座里程碑。COSO报告提出了内部控制整体框架的观念，它认为内部控制有五大构成要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。与以往的内部控制理论及研究成果相比，COSO报告提出了许多新的、有价值的观点。在美国，建立和评价内部控制制度己在法律上作了硬性规定，成为一项强制性的要求。很多西方经济发达国家纷纷仿效美国COSO报告的内容，建立了本国的内部控制规范体系。与之相比，我国企业的内部控制建设还有相当长的路程要走。加入们 组织后，我国企业所面临的机遇和挑战都是前所末有的，为了在和世界经济强手的竟争中处于不败之地，就必须提高企业的经营管理水平，建立和完善内部控制制度。当前，我国企业应从以下几个方面加强内部控制的建设：培育与优化控制环境；进行全面的风险评估；设立适当的控制活动；加强信息流动与沟通；加强企业的内部监督。 第七部分，实证研究一“亚细亚集团”内控分析。在前述理论研究的基础上，本部分对曾经辉煌一时的郑州“亚细亚集团”的内部控制进行了实证分析。导致郑亚集团失败的原因是多方面的，内部控制制度的缺失或失效是主要原因之一。本文主要从控制环境方面剖析了“亚细亚集团”内部控制的状况，总结出三个方面的教训，即：风险意识薄弱。信息流通不畅、缺少相应的控制活动。 第八部分，我国内部控制的现状及加强内部控制的对策。由于我国 内部控制的建设起步较晚，企业内部控制的现状不容乐观，主要表现在 以下五个方面：观念落后，重视不够：法人治理结构不完善，内控组织 虚位；风险意识差，内部压力不足：职责不清，责任不明；内控机制不 健全，控制乏力。为尽快改变这种状况，就必须采取相应的对策：转变 观念，走出误区；加强研究，丰富理论；建立标准，示范指导：强化监 督，督促实施；深化改革，健全机制。 第九部分，内部控制发展的合理展望。内部控制（含会计控制）的 发展动力来自于社会环境的变化，来自于企业内外对会计需求的变化， 来自于技术?