独立审计是市场经济运行配套机制的重要组成部分。会计师事务所提供的审计鉴证，不仅是市场中介的专业服务，而且是提高信息透明度，促进市场参与者之间达成交易的关键环节。独立审计效用的发挥，不仅关系到注册会计师行业自身的生存和发展，也对优化经济资源配置状况有着深刻影响。　　效率是衡量投入与产出的指标，其反映了经济体利用和配置各种资源投入、生产商品或提供服务的能力。作为市场经济中的独立经营实体，会计师事务所同样面临投入与产出的决策问题。与其他社会经济产业类似，会计师事务所效率反映了不同会计师事务所利用和配置审计资源，提供审计鉴证服务的能力。但是，审计活动所具有的经济性和社会性双重属性，使得会计师事务所的效率评价同时涉及数量和质量的衡量。效率评价结果既反映了不同会计师事务所投入与产出的决策差异，也体现出市场对不同审计质量的激励作用。效率评价能够让监管者和市场参与者从一个新的角度探索完善独立审计制度，提升独立审计绩效的路径。因此，研究会计师事务所效率问题具有重要的理论和现实意义。　　本文采用随机前沿分析方法(SFA)，对我国会计师事务所2002-2004年间的效率状况进行实证分析。在效率量度中，笔者选用了Translog成本函数模型，将收入总额作为会计师事务所产出指标替代变量，以理论最小成本作为效率前沿面，以各会计师事务所理论最小成本占实际成本的比例作为效率值。该效率值介于0到1之间，其越接近1，意味着实际成本越接近最小成本，在其他条件相同的条件下，审计资源的投入越少;反之，效率结果越低说明审计资源的投入越多。　　与通常的商品和服务不同，审计有正负两种经济效果，只有高质量审计才能增加社会经济价值，低质量审计则可能会造成社会经济价值的减少。已有的研究表明，审计质量是注册会计师发现并报告被审计单位违规的联合概率，其中发现违规行为的概率与审计资源投入成正比。相同条件下，增加发现违规行为的概率意味着提高了审计质量，即审计质量与审计资源投入成正比。而基于本文选定的效率量度模型和替代变量，既定收入产出下，样本会计师事务所审计资源投入越多，其效率值越低，即样本效率值与审计资源投入成反比。因此，本文量度的效率结果与审计质量成反比关系，同等条件下，样本会计师事务所效率值高意味着其审计资源投入较少，相应的审计质量就较低;反之，效率值越低说明其审计质量越高。　　因此，尽管高效率结果符合一般企业的价值取向，但是单纯的高效率不能满足市场经济对独立审计社会效用的要求，实际不利于会计师事务所的生存和发展。审计的社会性决定了低效率值以其对应的高质量审计，更有利于独立审计绩效的发挥。而能否在制度层面促使会计师事务所摒弃片面追求经济利益，忽视审计质量的价值取向，从长远发展的角度实现个体经济利益和社会效用之间的均衡，就成为完善我国审计制度建设的关键。　　本文以会计师事务所效率为研究对象，采用理论论证和实证检验相结合的研究方法，将经济效率理论运用于注册会计师行业的研究中，得到了一些较为新颖的研究结论和发现，力图通过效率评价结果揭示我国独立审计的总体质量特征和不同会计师事务所之间的审计质量差异。针对实证研究成果，本文从投入约束和产出激励两个方面提出了完善我国独立审计制度的建议。　　本文创新点主要体现在研究视角、数量分析方法和实证研究结论三个方面:　　1.本文尝试性地将其他社会经济产业研究中被广泛应用的效率分析理论和方法引入独立审计领域的研究，在分析审计产品特征的基础上，系统研究并量度了我国会计师事务所效率状况。　　在之前我国有关审计和效率的研究中，分析视角或者将所有会计师事务所作为一个整体考察审计的市场效率，或者深入到会计师事务所内部探讨审计项目的执行效率。将会计师事务所作为一个独立经济主体，从投入产出角度研究会计师事务所效率的成果还比较少见。本文将效率理论和量度方法运用于会计师事务所，对于拓宽审计研究的视角和思路具有重要的理论和现实意义。　　2.本文在归纳分析效率量度方法的基础上，选用随机前沿分析方法和Translog成本函数模型，对我国会计师事务所2002-2004年的效率状况进行实证分析，拓展了会计审计研究领域内数量分析方法的运用。　　目前基于收入总额、人均收入、市场结构等简单指标分析会计师事务所的成果较为常见，多元统计回归、数据包络分析等统计分析方法也已经在实证研究中得到了广泛的运用，但使用随机前沿分析方法基于经济分析函数进行数量分析的成果还比较匮乏。本文选用SFA方法及Translog函数对会计师事务所效率进行量度，对于拓展会计审计研究领域内数量分析方法具有重要的现实意义。　　3.本文通过效率实证结果印证了关于我国独立审计市场总体特征的分析结论，揭示了“四大”在中国审计市场的表现及其原因;同时，实证结果表明了中注协排名方法有待完善，解释了证监会补充审计政策的合理性及其争议原因。　　逐年计算的结果显示，2002-2004年期间样本会计师事务所平均效率值较高，不同样本效率结果比较接近，从而支持了我国独立审计市场整体审计质量偏低的判断;“四大”效率结果显示其2002年的审计质量更高，但2003年和2004年已经与非“四大”无差异;分析表明，中注协按照收入总额指标的排定会计师事务所顺序的方法不足以区分效率及与其密切相关的审计质量内在特征，从而为此前的批评性意见提供了实证数据支持;而对证监会补充审计规定选定的15家会计师事务所效率结果的分析表明，政府选择虽然有其总体合理性但无法确保公平性。满足连续考察需要的整体计算结果还表明，2002-2004年效率值呈现逐年小幅下降趋势，表明研究期间内审计质量有所改进。本文的研究发现对于了解和分析我国会计师事务所的现实状况以及丰富独立审计理论研究成果具有一定意义。