审计意见类型反映出上市公司财务报表可信度的高低,以往注册会计师、监管机构更为注重审计意见“标准”与“非标准”之间的区分,但对于非标意见具体类型的判断不够重视。不同类型非标审计意见的信息含量具有本质区别,且根据沪深交易所的相关监管规定,不同类型的非标审计意见对相关上市公司的风险警示级、甚至是否退市有着重大的影响。但目前证券市场中,注册会计师出具非标审计意见不规范问题仍较严重。为此,中注协、证监会于2021年年初相继发文,就注册会计师对上市公司财务报表发表恰当类型的非标审计意见作规范指导。笔者通过梳理2020年A股上市公司年报的非标审计意见就发现部分注册会计师出具非标审计意见时,客观上没有恰当作出审计判断,主观上避重就轻、动辄以会计估计无法判断或其他类型审计证据无法获取为由来回避披露可查出、应披露的重大错报。本文研究对注册会计师出具恰当非标审计意见以及有效实施监管部门就非标审计意见的解答与指导文件具有重要的现实意义。为此,本文理论部分主要梳理了非标审计意见、职业判断的相关文献,以委托代理理论、信号传递理论、深口袋理论及声誉理论为基础,界定相关概念,整理提炼审计准则中有关非标审计意见的职业判断过程与依据,对审计职业判断的质量衡量标准进行论述。然后对相关审计实践展开研究,首先基于2020年度A股中257份非标审计意见,通过描述性统计分析,从非标意见的数量特征、事项特征、涉及事项与财务报表的关系等多方面研究当前非标审计意见存在的问题,包括强调事项段运用不恰当、广泛性判断的合理性存疑、未说明无法获取审计证据的原因等问题。继而基于理论与统计分析的背景展开案例研究,本文以A公司2020年度财务报表的保留意见审计报告为例,重点对注册会计师出具保留意见的职业判断过程进行分析,得出案例中注册会计师出具非标审计意见时的职业判断在共识性、可辩护性、可理解性等方面存在一定问题。最后,在总结全文研究结果的基础上,提出了提高审计职业判断质量与规范非标审计意见的政策建议,主要包括:对注册会计师而言,应当合理运用职业判断以恰当发表非标审计意见、规范非标审计意见专项说明的书写、审慎应对风险较高的审计业务;对会计师事务所而言,应当完善培训制度、加强质量控制复核;对于监管部门而言,应当进一步规范非标审计意见涉及事项的披露、进一步完善审计准则问题解答等相关文件、加强对于涉及重要报表项目的非标审计意见监督。