改革开放以来,中国企业所处的宏观环境发生了巨大变化,特别是20世纪九十年代以后,中国经济由政府主导的计划经济向市场经济转变。为适应内外部环境变化,越来越多的中国企业,尝试将平衡记分卡、作业成本法、全面预算管理等先进创新方法运用于内部管理中,但是却并没有得到广泛应用,实施率比较低。管理人员虽然了解这些方法,却因在推行时或在实施过程中遇到阻力和困难就放弃这些管理创新技术。我国学术界多是介绍和探讨其理论与实践意义,对于管理创新的实施过程、遇到的问题、影响顺利实施的因素等重要问题探讨较少。这就给本文提供了一个很好的机会来考察管理会计变革过程。　　 与以往衡量变革成功的标准不同,本文借鉴制度理论从一个全新的视觉,即新的管理会计规则和惯例的“制度化”来衡量管理会计变革的成功。同时,本文重点强调制度化的实现要通过一个依次递进的、进化式的六阶段变革过程来完成,并且,每个阶段在不同程度上要受到外部环境、组织、技术、企业文化等因素的影响。这就打开了管理会计变革过程的“黑箱”,有助于我们深刻理解变革的过程和本质。　　 我国企业与西方企业相比,具有截然不同的制度背景和企业文化。通过研究企业采纳和实施管理会计创新所引起的管理会计变革过程,并从制度化角度进行分析,会赋予我国企业管理会计变革丰富和独特的内容。　　 因此,本文提出的研究问题具体包括:第一,现有管理会计变革的三种理论模型能否清晰阐释制度化过程?如果不能,是否存在比较全面合理和易于应用的模型来检验管理会计变革的制度化过程?第二,管理会计变革的制度化过程如何实现?第三,影响管理会计变革的制度化过程的因素有哪些?第四,如何全面评价管理会计变革的制度化过程?　　 针对这些研究问题,本文在对管理会计变革的理论解释、理论模型(包括路径模型、过程模型、要素模型)、以及国内外ABC研究现状进行回顾和评价基础上,指出了要素模型的明显不足,阐述了将路径模型和过程模型结合的必要性和可行性,提出了本文管理会计变革的制度化模型。　　 依据提出的制度化模型,本文采用实地研究方法进行检验。作者以国内首家成功实施ABC的上市公司作为研究对象,以访谈数据、书面文件、直接观察作为主要数据来源,从多个角度、不同层次对研究问题进行论证,以阐述管理会计变革的制度化过程。具体包括三个部分:　　 第一,依据制度化模型中各个阶段的主要任务和特征,寻找有力的外部和内部证据来支持实地企业ABC的实施达到相应阶段,进而将变革过程进行前期(发起、采纳)、中期(适用、接受)、后期(惯例化、融合)的阐述与评价。　　 第二,依据制度化模型中的外部环境、个人特征、组织因素、技术因素和任务特征这五大类因素,以及对变革过程各个阶段的阐述和评价,详细分析了促进或阻碍制度化过程各个阶段的影响因素。　　 本文的重点还在于,在每大类因素分析之后,将分析结果与Anderson(1995)的研究结论进行比较分析,探究出现差异的原因。比较分析的过程也是对已有制度理论、传播理论等理论、文献进行检验和发展的过程,有助于我们深刻理解中国企业管理会计变革过程的本质特征。　　 第三,依据制度化模型中的三种分类标准,对实地企业ABC实施的制度化过程的后果进行分析,以深入理解该变革过程对实地企业产生的组织、技术、行为、管理理念等的影响。　　 另外,由于实地企业中相继发起实施ABC的主体有三个,各自ABC系统所处的实施阶段不同。因此,本文是以首次发起实施、并且该分公司规模最大的实施主体为主线进行检验。同时,对三个实施主体所处相同阶段的特征、影响因素进行比较分析。　　 本文得到的研究结论主要包括:第一,本文提供了支持各个阶段得以实现的内部和外部证据。例如,在前期阶段分析中,发起的主要证据是ABC项目组的成立、上市公司2001年年报披露；采纳的主要证据是ABC实施方案的定稿、成立金蝶软件项目组。　　 第二,“外部专家”、“高管的支持”、“过程知识”、“培训”在实施过程中会发挥重要的促进作用,这与已有的研究文献比较一致。　　 与Anderson(1995)的研究结论相比较,发现实施过程中差异较大的影响因素主要是“企业文化”“员工自主性”、“员工责任感”。这些差异因素造成中西方不同的实施特征。例如,管理方式上的差异。实地企业所表现出的是有组织、有目标、正式的、统一管理的大型管理创新项目,并且是自上而下的贯彻执行,只有一个主体项目实施团队；而在Anderson所研究的通用汽车公司,是先由各个工厂的生产人员等自主设计ABC模型,然后一起讨论制定各个生产流程的标准。　　 同时,因素分析发现,本文实地企业发扬了传统国有企业的奉献精神,有助于ABC项目的顺利实施。例如,“员工责任感”与“团结、贡献、求实、创新”的企业精神相吻合,在采纳和适用阶段发挥了积极的促进作用。差异因素比较分析的结果也反映出中西方企业成本核算水平的差异。　　 第三,对ABC实施的制度化过程的后果分析表明,实地企业ABC实施引起的管理会计变革是正式的变革、进化式的变革、前进式的变革。　　 本文研究结果验证和发展了制度理论、传播理论、组织理论、信息技术实施理论。通过对实地企业ABC实施的制度化过程的理论剖析,为我国企业引进和实施管理会计创新提供极其重要和宝贵的经验证据。