从我国税收征管实践来看,纳税人依法纳税意识普遍不高,税收不遵从行为屡屡存在。将此现象扩大到整个世界范围来看,我们亦会发现在税收遵从这一问题上有着共同的规律即:税收不遵从行为的发生率都很高。因此,税收不遵从问题也就自然而然地被视为各国政府,尤其是税务管理部门所面临的一大难题,同时也成为财税领域不懈探索的重要课题。研究税收不遵从问题的重要目标就在于最终探求到最大可能地减少税收不遵从行为的有效办法,这对社会经济的稳定和发展具有重大意义。笔者认为,从行为学的角度来研究税收不遵从行为是一个不错的视角,这是提出治理税收不遵从行为有效对策的关键,通过这个崭新视角的探索,力求做到研究结果能有较强的务实性和前瞻性。鉴于此,笔者选择这个税收理论界还比较新鲜的课题略作探讨,以期为税收不遵从行为的治理提供一点建设性的观点。纳税人是构成税制的一个基本要素,是税收管理活动中的重要主体之一。尽管纳税人的税收遵从决策十分复杂,实现完全的税收遵从几乎是一个不可企及的目标,但我们仍然可以着眼于纳税人实施税收不遵从行为本身所具有的一些特点和规律来从行为学的角度分析其产生的原因及影响,有针对性地探究提高纳税人税收遵从度的对策。循着这一脉络,本文用四章内容进行了较为全面地分析和研究。第一章为文章的导论部分,这部分中主要是问题的提出。笔者着力用现实的例证引出对税收不遵从行为的认识和分析,得出从纳税人的角度来审视税收不遵从行为是解决税收不遵从问题的关键所在。并基于选题背景的分析展开了国内外研究综述,在此基础上提出了本文的研究目的和意义以及拟尝试的创新之处,同时也对本文的研究方法和篇章结构作了说明。在第二章税收不遵从行为的理论分析中,从税收不遵从行为概述,一般逃税理论分析与补充分析及税收不遵从的行为学和行为经济学分析三节来对税收不遵从行为的基本问题进行了阐述。在分析目前学术界观点的基础上,笔者对纳税人行为及税收遵从与税收不遵从试着从行为学的角度给予了界定,这些界定是本文进行探讨的概念基础。在一般理论及补充分析基础上,笔者又从行为学的角度对产生税收不遵从行为的心理动因及行为过程,以及认知对税收不遵从行为的影响进行了分析,同时还从行为经济学的角度进行了理论的借鉴分析。从行为学的观点看,任何行为都是受到一定动机的驱使而产生的,税收不遵从行为亦不例外。纳税人的内部需求与外部环境刺激是产生税收不遵从行为的源泉。所以在第三章我国税收不遵从行为的实证分析中,笔者利用三节的篇幅对产生税收不遵从行为的内在成因、外在成因及税收不遵从行为的影响进行了实证分析与考察。从第一节税收不遵从行为的内在成因分析得出:纳税人追求自身利益最大化的动机、遵从意识的缺位及遵从成本偏高、税收知识的匮乏、权利与义务的失衡以及主体税费负担偏重等内在原因直接导致纳税人税收不遵从行为的产生。因这种行为的实现又是通过外在环境起作用的,所以在第二节中对税收不遵从行为产生的外在成因进行了分析。在现代经济生活中,由于纳税人处在全面纳税约束的市场环境下,税收制度、税收法律制度、税收征管环境以及政府和社会环境的综合作用给定了纳税人的纳税行为空间,这些外在因素亦构成影响纳税人纳税行为的关键性因素。在本章的第三节中对税收不遵从行为的影响进行了考证。税收不遵从对纳税人会产生经济和行为方面的影响,部分纳税人的税收不遵从行为无形中就加重了诚实纳税人的相对税负,这也引发了我们对公平问题的思考;同时在我国当前对税收不遵从行为处罚不力的情况下,其不良的示范作用会得到强化,其行为对其他纳税人如何看待税制,以及社会公众对税制完整性和对税制的信任程度将产生极大影响。从经济社会的角度而言,税收不遵从现象的存在不仅直接导致了财政收入的减少,扭曲了社会资源的配置,而且还会影响到收入分配、宏观调控和劳动力供给等等方面的效率。第四章是税收不遵从行为的治理对策,作为问题研究的落脚点,作者用了四节的篇幅进行了认真地探讨。正如美国行为学家B·F·斯金纳所说:“人类行为能够借助于积极强化的适当使用而加以控制、指导、改变和塑造”。由税收不遵从到税收遵从规范纳税行为的确立是一个循序渐进的过程。我们对税收不遵从行为治理的初级目标是要尽可能地减少税收不遵从行为的发生,鼓励或促使他们具有更高的依法纳税的积极性,让那些客观存在的,甚至潜在的税收不遵从行为尽可能地转化为忠诚的税收遵从行为,以最大限度地减少税收收入的流失,从而实现税收管理的目标。从长远发展来看,我们治理税收不遵从行为的终极目标应是与纳税人建立起一种相对轻松的合作式税收遵从关系,从而在更深层面的意义上实现税收管理的目标。为此,笔者在本章的第一节中提出了建立合作式税收遵从关系的梯度模型。在这一模型中合作是基础,它反映了纳税人、税务局和政府方都有责任的理念,以保证税法遵从过程的有效果和有效益。在实现税收遵从目标的过程中,纳税人的态度要经历服从、同化、内化三个阶段;其行为也要经历由纳税人不协助和支持,税务局的强制制裁措施到纳税人有协助的自我调整和支持再到纳税人完全自我调整的信任和合作关系三个梯度层次;在这个渐进过程中逐步实现税收不遵从到税收遵从度增强再到税收遵从这样一个目标。通过纳税人、税务机关和政府三方面的合作与努力,使得纳税人对国家税收有正确的认识,树立起自觉、稳定的税收遵从观,从而实现税收不遵从行为的治理目标。这也是本文的亮点所在。在本章的第二节到第四节中,综合考虑影响税收不遵从行为的错综复杂的因素,具体探讨了从纳税人方面,税收制度、税收法律制度和税收征管方面以及政府和社会环境方面的全方位治理对策。从我国目前对税收不遵从行为的研究来着,其探讨的理论性、系统性和科学性有待于进一步完善,所提出的治理措施在全面性、针对性和实用性上还有一定的不足。有鉴于此,在本文的创作过程中,笔者从以下方面也做了些尝试性和创新性的工作:1.立足长远,提出在合作的基础上建立相对轻松的合作式税收遵从关系的梯度模型。结合态度转变三程序论讨了引导和规范纳税人税收行为的方向。2.借鉴行为经济学的理论,以服务实践为宗旨来探索治理税收不遵从行为的对策。在我国社会主义市场经济条件下,研究税收不遵从问题十分重要,它对于培养公民良好的纳税意识和纳税习惯,规范税务机关和税务人员的执法行为,倡导良好的征纳关系,规范政府良好的用税行为,提高公共支出的效率,建立并完善税收信用体系,以及依法治税、以德治税都会产生举足轻重的影响。税收不遵从行为分析及对策研究在我国还是一个较新的研究课题,我所选择的视角融合了公共管理学、经济学、行为学以及社会学等诸多前沿学科的理论知识,这需要有较强的理论功底和较为丰厚的实践经验以及深邃的洞察力才能很好地把握,其复杂性是不言而喻的。作为一次初步的探索,本文难免存在不足甚至是错误,真诚期盼得到广大同仁的批评和指正,也愿能得到志同道合者的一点认同与借鉴,那将是我最大的欣慰。