财务报告作为企业的投资者、债权人等利害关系人进行经济决策所需信息的主要来源，其对信息的披露必须符合一定的规范与要求。财务报告应当向信息使用者真实地提供反映企业财务状况、经营成果以及其他相关方面的经济信息。一般地说，财务报告应以决策有用性兼顾受托责任为目标，提供相关、可靠、可比的经济信息。与其他经济业务与活动相比，保险业有风险随机性、成本未来性、责任连续性等固有的特点，进一步决定了保险业会计及保险业财务报告信息披露的特殊性。以真实、公允为基础的公认会计准则和以偿付能力为中心的法定会计准则侧重点及要求的差异，也使保险业财务报告在两种会计准则下的信息披露有所不同。本论文通过分析和比较与研究这两种目的的会计准则对财务报告信息披露的要求，以及各信息使用者对财务报告信息披露的要求，借鉴对财务报告信息披露的国际通行做法，针对我国保险业财务报告信息披露的现状，提出对我国保险业财务报告信息披露内容及披露模式的改进建议。 全文共由五个部分组成。 第一部分：财务报告信息披露的一般要求。传统的财务报告的信息披露，是由财务报表、报表附注以及其他财务报告组成的，其中，财务报表是传统信息披露的主要渠道。各国的财务会计准则对财务报告的信息披露质量和信息披露模式均有一定的要求。一般来说，财务报告提供的财务信息应符合可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项主要的质量要求。但随着现代科技的发展，传统的会计体系受到了严峻的挑战，以财务报表为中心的信息披露模式已不能适应现代信息社会的要求，财务报告体系需要改进。 第二部分：保险业财务报告信息披露的特殊要求。与一般的生产经营活动相比，保险业具有其独特的业务性质，这就决定了保险业的会计制度，从而保险业财务报告的信息披露与一般企业有所不同。一方面，由于保险业具有风险随机性、成本未来性和责任连续性等基本特征，导致其信息披露具有一定的“不精确性”；另一方面，由于保险<WP=3>公司的业务与会计资料均是建立在群体基础上，因而与一般的企业不同，分类信息很难获得。正因为如此，许多国家规定有关于信息披露的免除条款。根据国际惯例，保险会计准则可划分为两种：保险公认会计准则（GAAP）和保险法定会计准则（SAP）。前者的目的在于保证保险企业对外信息披露的质量，即真实、公允地反映保险企业会计期间内的经营成果与资产负债表日的财务状况，以便为保险企业的外部财务信息使用者如投资者、一般债权人、保险同业、政府机关及其他社会公众提供于经济决策有用的信息；后者主要服务于保险监督管当局为保证保险公司的主要债权人（保单持有人）的利益而评价保险公司的偿付能力的需要。两种目的的会计准则在会计基础，会计原则等方面存在着差异，从而决定了两种会计准则下，财务报告的信息披露也有所不同。 第三部分：保险业财务报告信息披露的供需分析。一方面，信息需求对信息供给具有决定作用，但这种作用的发挥受到多方面的制约：首先是信息使用者群体是否真正形成；其次是有没有建立有效的信息需求反映机制；第三是信息需求方的力量均衡。另一方面，信息供给不是简单地适应信息需求，信息供给对信息需求又具有反作用。一方面，保险业财务信息的需求者具有多元性，不同的信息使用者基于不同的目的，对财务报告的信息披露会提出不同的需求；另一方面，不同于一般的供需关系，保险公司作为信息的供给者，通常拥有较完全的信息，从而成为提供信息的自然垄断者。因而，从保护信息使用者的角度，应当在制定法规时，充分考虑不同信息使用者对财务信息的不同要求，规范保险业财务报告的信息披露。 第四部分：国外保险业财务报告信息披露的考察。为了提出对我国保险业财务报告信息披露的改进建议，本章选取了英国、美国、德国和日本四个主要的保险业发达的国家作为考察对象，对其保险会计准则对财务报告信息披露的要求进行了比较，并选取了这些国家的个别寿险公司的财务报告，审视了其信息披露的具体内容。通过这样的比较分析得出的结论是：（1）财务报表依然是现代财务报告信息披露的主要方式。但由于经济事项的日趋复杂，财务报表对信息披露的局<WP=4>限性越来越明显，仅仅依靠财务报表来了解财务信息已远远不够，财务报表附注对信息披露的作用越来越强。（2）财务报告的为使用者服务的特征表露越来越明显，使用者对财务报告的主导作用在上述所考察的几个保险业发达的国家越来越强。（3）其他财务信息的披露明显增加。一方面是信息使用者的需要，另一方面，管理当局也借助于其他财务信息渲染公司的业绩，宣传公司的产品，树立公司的形象，以期获得投资者以及其他相关信息使用者的好感。 第五部分：我国保险业财务报告信息披露的改进建议。自80年代初我国保险业恢复并发展以来，我国保险业的财务会计制度经过了三个阶段的改革与发展，应当说财务报告体系已日臻完善，对信息的披露也越来越充分。但与保险业发达国家相比，我国保险业财务报告的信息披露还有待进一步改进。一方面，应当对目前保险业财务报告信息披露的模式及内容进行完?