权利是法律的基础和核心，税法也不例外，作为税法理论的基础性问题，纳税人所享有的权利是否得到确认、尊重和保障，关系到税法领域的研究方向和范式，关系到税法理论体系的构建和创新，因此纳税人权利研究对于税法理论与实践至关重要。然而，无论是在税法理论还是税务征管实践中，长期以来对纳税人只强调义务，而对纳税人权利避而不谈，更谈不上维护和保障。本文试从权利开始谈起，论述纳税人的概念、法律地位，纳税人权利的概念特征及由来，剖析税收的性质，从西方租税性质的法学分析、权利本位论、平衡论三个角度阐述纳税人权利的理论基础，并着力构建纳税人权利体系，最后就纳税人权利保障的意义及途径提出自己的观点。全文共分四个部分：第一部分是本文的基础部分，主要是对权利、纳税人及纳税人权利的概念、特征及由来进行阐述。权利的概念是十分宽泛和复杂的，本文只就权利在本文中的概念和范围作一界定，为后文的论述铺垫出一个基础。纳税人是税法中的基础概念，它不仅是负有纳税义务的公民、法人或其他组织成员，也是具有理性、尊严和自由意志的自治主体。纳税人是税收法律关系中的重要一极，既是义务主体，也是权利主体，在税收法律关系中与征税机关享有平等的法律地位。纳税人权利是指在税收活动中纳税人所享有的各种权利，具有先决性、法定性、广泛性和对应性的特征。在形式上，纳税人权利也可分为应有权利、法定权利和现实权利。纳税人现实权利固然重要，但在现代社会中，权利从来不限于法定权利，应有权利是法定权利的基础、评价标准和完善发展的参照。纳税人权利实质上是来源于国家与公民的关系。国家权力来源于人民的委托，国家只是代表人民行使权力，因而公民在依法履行了纳税义<WP=51>务的同时，也有要求国家提供公共需要的物品和服务以及监督使用税款的权利。第二部分阐述纳税人权利的理论基础。首先分析税收的性质。在现代市场经济条件，对税收合理的解释有“交换论”和“税收价格说”，即税收被视为人们享受国家（政府）提供的公共产品而支付的价格费用，并进一步就税收的“三性”（强制性、无偿性、固定性）提出质疑，提出自己的观点：将“三性”改为法定性、对等性、安定性较为妥当。其次，本文从西方租税性质的法学分析、权利本位论、平衡论三个角度为纳税人权利提供理论依据。西方租税性质的法学分析中较为著名的是自然法理论和社会契约论。自然法认为自然权利是至上的，它固有的自由、平等、财产、安全等权利是任何政治力量所不能剥夺的；社会契约论认为国家是由社会契约所产生的，政府是为公众的幸福而存在的，公民进入社会是为了使自己的权利得到更好的保护。这些思想和精神对于我国“国家本位”的税收观无疑带来了冲击和挑战，也带来了新的理念，对于强调保护纳税人权利显得特别重要。本文以张文显教授的“权利本位论”进一步为纳税人权利提供理论依据。“权利本位论”认为在权利与义务以及权力的关系上，应当以权利为本位。在税收法律关系中，必须树立权利本位的思想，要在处理权利与义务的关系上，以强调权利为基础；在纳税人与征税机关的关系中，以纳税人为本位；在纳税人权利与征税机关的关系中，以纳税人权利为本位。本文借鉴行政法上的平衡论指出，征税机关与纳税人相比较，纳税人无疑是弱者，为了有效地平衡征税机关与纳税人之间的力量对比，更应对纳税人权利作出明确规定，以抗衡征税机关的权力，达到权力与权利、权利与义务的平衡，从而构筑一个良好的税法秩序，达到良性互动的最佳状态。第三部分是本文的重点，也是本文的创新之处。明确纳税人权利，构建纳税人权利体系是系统和完整保障纳税人权利的前提。根据权利的<WP=52>分类，权利可分为基本权利和普通权利，基本权利是纳税人在宪法中享有的权利，而纳税人的普通权利则分布在税收实体法、税收程序法、税收救济法等领域，因此本文将纳税人权利体系分支成纳税人在宪法上的权利，纳税人在实体法上的权利，纳税人在程序法上的权利以及纳税人获得法律救济的权利。第四部分论述了纳税人权利的保障问题。纳税人权利保障是发展市场经济的客观要求，是民主法制发展的必然要求，也是对征税权的重要监督和制约，具有重大的现实意义。本文运用比较法的研究方法，考察加拿大、美国等国家是如何保障纳税人权利的。分析我国纳税人权利保障在税收理论、税法制度、税收立法、执法和救济等方面存在的问题之后，本文就纳税人权利保障的途径提出自己的意见。作者认为：在立法上，要把保障纳税人权利置于税收立法指导思想的突出重要地位。在宪法中对纳税人权利作出原则性规定；尽快建立税收基本法，将保护纳税人权利作为专门的章节，给予专门的法律保护；细化税收征管法的规定，并在实际征管工作中将纳税人权利具体化，增强可操作性。在税收执法上，要转变执法观念，坚持以人为本，淡化权力意识；改革税收征管方式，建立纳税服务体系，用制度和程序来约束税务执法，尽量减少税务人员自由裁量的可能；建立纳税人维权组织。在纳税人权利救济方面，要实现宪法司法化，对侵害纳税人基本权利的应由宪法予以追究；