我国本土会计师事务所合并对审计质量的影响研究

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纵观全球会计师事务所的发展历史,合并成为会计师事务所实现规模化发展的重要途径,声誉卓著的国际四大所也不例外。我国的注册会计师行业自上世纪八十年代恢复以来,虽然经历了快速的发展,但由于起步晚较晚、基础薄弱的原因,发展水平与西方发达国家仍有较大的差距,跟不上经济社会的发展要求。因此,通过事务所合并的方式实现行业的做大做强进而推动行业规模化发展,成为政府主管部门、相关监管机构、实务界和理论界的共识。自上世纪末以来,我国注册会计师行业经历了三次大的合并浪潮。尤其是自2007年以来,相关部门为推动事务所合并发布了一系列文件,扫除了事务所规模化发展的制度障碍,进一步推动了事务所合并的发展,一时间本土事务所之间的合并此起彼伏。审计质量是注册会计师行业的生命,也是会计师事务所赖以生存的基础。合并的目的是促进事务所实现做大做强、提升核心竞争力、增强执业水平。人们不禁疑虑,会计师事务所合并后在规模上实现了做大,但在执业水平、提升核心竞争力方面是否真的实现做强了呢?合并是否提高了审计质量呢?鉴于此,本文采用规范研究和实证研究相结合的方式,以声誉理论、“深口袋”理论和协同效应理论为理论依据,深入剖析了会计师事务所合并对审计质量的作用机理,并进行了实证研究。本文以盈余管理的相关指标作为审计质量的替代变量,以我国本土会计师事务所在2007年至2012年间发生的合并案为研究对象,采用合并前后各两年的数据为观察样本,对合并效果进行了实证检验。研究发现:从整体上看,合并使会计师事务所实现了“做大”,但是并未显著的提升审计质量。在对合并方式进行细分后发现,会计师事务所之间的强强合并有利于提升审计质量,而会计师事务所之间的强弱合并和弱弱合并非但不能提升审计质量,反而可能会伤害审计质量。最后,本文分别从会计师事务所和监管者的角度给出了政策建议。会计师事务所在合并前应当谨慎选择合适的合并对象,以审计质量的控制作为合并过程中的中心任务,加快合并后的资源整合,监管部门也应当适当引导,充分履行监管职责。
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