盈余管理问题是我国资本市场诞生以来一直为理论界和实务界共同关注的热点问题，当研究者们集中讨论盈余管理的方法和动机时，却忽视了盈余管理的成本问题。除了潜在的法律成本之外，一项直接的成本便是税收成本。当面对盈余管理的税收成本，管理层是否会采取相应的手段来规避该项成本，这构成了我们本次研究的核心内容。但是，税务成本并非想象的那么简单，单就所得税来说，现有研究在考察税负成本与财务报告成本之间的权衡时，往往隐含假定盈余管理行为一定会导致所得税负变化，但事实上，会计利润与应税所得之间差异的存在，使得某些盈余管理行为并不一定导致所得税负的变化。同时，税收作为国家宏观调控的手段之一，是一个复杂的结构体系，所得税在其中只占了一个比较小的比例，而不同的税种在面临相同的盈余管理手段时，施加给企业的税收成本可能是不同的，因而给予了企业为规避税务成本而进行的盈余管理结构选择的空间。我们选择上海和深证证券交易所A股制造业上市公司作为研究样本，采用了母公司报表数据，经过实证检验，验证了我们的假设，不同的税务成本及税务成本的上升会导致不同的盈余管理结构。说明在上市公司进行盈余管理过程中，受到了税务成本的约束，为摆脱这种束缚，上市公司相应的调整了自己的盈余管理结构以规避税务成本。而上市公司规避税务成本的方式，不仅仅包括对非应税项目的盈余管理手段运用，还包括不同税种间税务成本的权衡与相应的盈余管理结构调整。