银行函证是非常重要的审计证据。银行函证审计程序执行不当很可能导致注册会计师审计失败,从而严重影响资本市场的正常秩序。近年来银行函证程序的应用范围越来越广,它逐渐成为上市公司自查自纠、监管部门防范金融风险的重要手段,所以银行函证失效还会威胁上市公司的财产安全。由于传统的纸质银行函证已经无法满足现阶段的实务需求,由货币资金问题导致的审计失败依旧时有发生。为了规范审计工作,证监会与财政部等多方监管主体多次完善准则与相关法规。外部审计工作中,银行函证程序应当由审计人员独立完成,但获得银行函证并保证可靠性有赖于被审计单位和银行的配合。因此银行函证审计程序的优化应当从准则的完善和技术手段的发展两方面出发。首先应该通过监管部门制定行为规范加强对审计人员的约束,并借助被审计单位和银行的职责,使被审计单位与银行之间的合作与制约关系发挥作用,优化银行函证审计程序的整个流程,确保银行函证审计证据的可靠性。在此基础上,运用技术手段打破传统函证程序在应用中的客观障碍,保持相关方之间的信息沟通,完善银行函证信息。本文正是着手于这两个方面。文章在对国内外相关研究进行整理的基础上论述了审计准则中与函证相关的要求,阐明了银行函证程序中的三个相关方发挥作用的方式。之后对受证监会处罚的22起审计失败案件进行统计分析,挑选极具代表性的康得新审计失败案作为个例,分别从银行函证程序的实施环节和参与主体两方面分析银行函证审计程序应用中存在的问题。在挖掘问题原因后将其分为程序执行不当和实务操作中的客观障碍这两大类。针对程序执行不当的问题,分别从会计师事务所、被审计单位、银行业金融机构这三个责任方出发提出银行函证程序中各方应履行的职责。针对实务操作中的客观障碍,提出数字化函证这一重要技术手段,并从银行函证数字化平台的搭建与搭建后的风险控制两方面提出建议。通过本文的研究,从技术手段和行为规范两方面优化银行函证审计程序,从而实现审计证据的有效性,可以在一定程度上规避货币资金审计的问题,达到避免审计失败、防范金融风险的目的。