企业内部控制是近年来方兴未艾的话题。21世纪初美国的安然、世通等一系列的会计丑闻案直接促使了SOX法案的出台,由于该法案要求进行财务报告内部控制审计,美国PCAOB《第2号审计准则——与财务报表审计协同进行的对财务报告内部控制的审计》(AS2)就是在这种背景下出台的。然而AS2由于存在诸多问题而备受争议,诸如可读性和可操作性差,执行成本高等等,最终于三年后被《第5号审计准则——与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》(AS5)替代。与此同时,世界上许多国家都在密切关注美国内部控制审计的进展情况,并借鉴AS2和AS5的经验制定了自己国家的内部控制审计准则,比如日本和中国。2008年4月,财政部等五部委颁布了《内控基本规范》,次年发布了它的配套指引(征求意见稿)并面向社会征求意见。该配套指引当中就包括了《内控审计指引》,它构成了我国内部控制审计规范的主体。2010年4月,《内控审计指引》等配套指引终于面世,这标志着我国在美国、日本之后建立起了自己的内部控制审计规范体系。事实上,我国以《内控审计指引》为主体的内控审计规范基本上是参考了美国的内控审计准则AS2和AS5的经验。AS2是美国出台的第一个内控审计准则,但由于执行成本过高、可操作性差等原因而备受争议,AS5则有针对性地进行了改进。我国的《内控审计指引》由于借鉴前述两个准则的经验而可圈可点,但是在某些方面仍然存在规定得比较笼统,可操作性差等问题而尚待完善。本文着手研究两个相互关联的问题,一是探求以《内控审计指引》为代表的内控审计规范制订的科学之处,二是鉴于规范在某些方面仍不太完善,笔者在肯定规范的科学之处时,也借鉴美国修改相应准则的经验,寻求对内控审计规范的完善。本文主体部分的写作思路如下：首先,通过对AS5替代AS2的经验研究,得出AS5进行改进的精髓所在；其次,通过研究《内控审计指引》中对AS5替代AS2的精髓得以体现的地方,得知《内控审计指引》制订的合理之处；再次,提出对完善《内控审计指引》的疑问,并主要通过借鉴美国修订内控审计准则的经验,尝试探讨对《内控审计指引》的改进。当然,在寻求改进指引的同时,本文也考虑了我国的国情,没有对AS5的经验一味照搬。本文共分为五个部分。第一部分为引言,介绍了我国内控审计规范的研究背景,提出了本文的研究问题,并对目前国内外相关研究文献作了综述。第二部分为我国内部控制审计理论与规范的发展现状。第三部分为美国AS5对AS2的修订要点与原因,由本部分内容可知内控审计规范的精髓所在。第四部分可以分为两个小类,一是通过借鉴美国修订内控准则的经验,肯定我国内控审计规范的科学之处,二是在肯定规范的科学之处的基础上,提出对完善内控审计规范的疑问。行文时按照内控审计的流程依次展开。第五部分为完善我国内部控制审计规范的建议,是对第四部分提出疑问的回答。该部分主要是对《内控审计指引》的完善建议,同时也在开头兼顾了对我国内控审计规范体系的完善。该部分内容依然按照内控审计的流程展开。本文采用了规范研究的方法。本文的创新点在于通过较为详细地比较分析AS2和AS5的变化及其原因,探求目前我国内控审计准则中应该解决的重要问题及思路,通过借鉴他国经验的方法,为完善我国最新颁布的《内控审计指引》建言献策。