1998年，我国会计师事务所脱钩改制，从此，我国独立审计开始发展，审计市场逐步发展，2006年新审计准则的颁布以及现代风险导向审计模式的确立对我国注册会计师在特定行业的执业能力提出了要求，2007年中国注册会计师协会又发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，提出我国会计师事务所规模化发展战略。2009年10月3日国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》的文件，明确提出要完善政策措施，优化发展环境，引导和促进我国注册会计师行业实现又好又快发展。基于这个背景，本文通过实证，研究了会计师事务所行业专门化行为对审计市场结构的影响，并加入了事务所的规模化发展及客户行业特征变量，试图为我国审计市场结构及会计师事务所的行业专门化发展提供实证支持和合理化建议。本文首先对国内外关于审计市场结构与行业专门化行为的文献做了综述，以分工与专门化理论探寻了行业专门化经营产生和发展的理论动因，以可竞争市场理论分析审计市场结构的有效性，并阐述了“行为主义”理论，为后文实证分析做好理论基础；进而通过实证分析，研究了会计师事务所行业专门化行为、会计师事务所的规模以及客户行业特征对我国审计市场结构的影响，三者与我国审计市场结构的影响都是正相关关系，符合本文的预期假设；最后在实证结论的基础上，为我国行业专门化行为及审计市场结构的优化提出合理化建议。通过实证研究，我们发现：（1）会计师事务所专门化行为、规模化发展以及客户市场特征对审计市场结构产生影响，三者对我国审计市场结构的影响都是正相关关系，因此，会计师事务所的行业专门化行为有助于我国市场机构的优化；（2）会计师事务所的行业专门化的发展与多个因素相关：首先，在行业内事务所的专门化程度与事务所的从业人数正相关，由此说明，人力资源的提升对专门化经营产生重大积极的影响，事务所行业专门战略的实施有赖于专业化人才队伍的扩大；其次，会计师事务所规模的扩大有利于行业专门化的提高，同时，事务所行业专家的形成能够促进事务所的“做大做强”；再此，会计师事务所已经在某一行业实现专门化有利于该事务所在其他行业的发展；最后，会计师事务所在地域上的靠近沪、深两市的分布，有利于其业务的发展，市场份额的扩大。（3）客户行业特征对我国审计市场的发展具有重大的影响。由于事务所行业专门化行为是针对细市场，从审计市场结构来说，会计师事务所吸引市场中更多的客户会提高审计市场集中度，而本文研究发现，在整个审计市场上，特定行业集中度越高，该细分市场的集中度越高。在高集中度客户行业，较少的大型企业占据了较高的市场份额，这些较大的企业会优先选择规模较大、信誉较高的会计师事务所，从而，有利于形成较高的审计市场集中度。此结论也为我国会计师事务所的发展提出引导：事务所尤其是规模较大的会计师事务所优先选择集中度较高的行业参与，通过对规模较大企业审计，有利于了解该行业，占据较高的市场份额，形成专门化经营。