【摘 要】
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随着我国资本市场不断发展,各类收购、合并等经济活动日益活跃,关联方关系日益复杂。许多上市公司的关联方利用股权集中的优势,借助上市公司内部控制缺陷、公司治理失效等机会,直接或者间接的侵占上市公司资金,满足自身发展壮大的需求。这种违规占用行为不仅严重破坏上市公司的运营、侵蚀中小投资者的利益,还扰乱了我国资本市场良好生态环境的创设。面对这类违规行为的甚嚣尘上,关联方资金占用审计成为投资者和市场监督、制衡
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随着我国资本市场不断发展,各类收购、合并等经济活动日益活跃,关联方关系日益复杂。许多上市公司的关联方利用股权集中的优势,借助上市公司内部控制缺陷、公司治理失效等机会,直接或者间接的侵占上市公司资金,满足自身发展壮大的需求。这种违规占用行为不仅严重破坏上市公司的运营、侵蚀中小投资者的利益,还扰乱了我国资本市场良好生态环境的创设。面对这类违规行为的甚嚣尘上,关联方资金占用审计成为投资者和市场监督、制衡关联方侵占的重要手段;然而由于审计风险应对不足、雇佣关系受限等原因,会计师事务所并没有很好达到削弱违规资金占用行为的预期,甚至部分会计师事务所因此受到证监会多次处罚、受到广大投资者的质疑。因此有效地应对上市公司关联方资金占用审计风险、提高审计质量,成为解决当下侵占问题的关键所在。本文选取近年来具有代表性的H公司关联方资金占用案件,并结合2016-2021年A股上市公司违规资金占用审计失败案件,详细分析了关联方违规资金占用的手段、违规资金占用各阶段的审计风险、瑞华会计师事务所在本案例审计中存在的问题,并据此提出加强资金占用审计的应对建议。本文得出的主要结论有:（1）关联方资金占用的手段包括:直接拆借占用,利用拆借拟收购公司资金、违规担保和隐藏关联方交易等方式间接实现占用;（2）瑞华会计师事务所资金占用审计存在的问题有:低估公司治理混乱、关联方资金需求旺盛、“存贷”双高等重大错报风险,同时资金相关内部控制测试不足、实质性程序失效等;（3）针对上述问题也提出了应对建议:建立良好评估流程审慎选择客户;定期培训提高注册会计师职业道德和专业胜任能力,重视包括宏观环境、股权架构、内部控制和舆论环境在内的资金占用风险识别,并执行有针对性的资金占用审计程序;同时,会计师事务所要强化质量复核,周期优化整改。
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