随着科学技术和现代医学的发展,人的平均寿命不断延长。人口老龄化正成为一种世界趋势。如何健全、完善社会保障制度已成为国际社会普遍关注的热点问题,国内外经济理论界都在积极寻求适合本国未来经济发展的养老金制度。我国政府也在不断发展和完善与社会主义市场经济相适应的社会保障制度,目前已建立起了一套基本适合我国国情的养老保险模式——即由基本养老保险、企业年金、个人储蓄养老保险组成的三支柱养老保险体系。 企业年金作为多支柱养老保险体系的第二大支柱,随着基本养老保险替代率的下降,我国政府大力鼓励发展企业年金计划,截至2003年止,企业年金基金已达500亿,预计未来将以每年1000亿元人民币的速度增长。我国企业年金虽起步较晚,但从目前实际情况看已进入高速增长时期,这给会计界带来了一个全新的课题——就是在社会主义市场经济条件下如何规范企业年金的会计核算行为? 西方国家,以FASB和IASC为代表,把企业年金与会计问题结合起来研究,已形成了以权责发生制为基础,以精算估价为依据,系统计量企业年金成本;记录和披露企业年金资产、负债和损益的一套较为完整的会计核算体系。而我国,对企业年金的会计处理仍散见于养老金会计中,没有系统、规范的规定,企业年金会计制度尚是一片空白;会计实务操作也很混乱,有的计入当期费用,有的直接冲减福利基金,没有一个统一的规范。对这一全新的会计实务迫切需要建立一套科学的理论方法体系,并制定一套适合我国企业年金会计特点的会计制度,来满足企业年金会计核算的要求。 企业年金会计的目的在于对企业年金的筹集、运营和发放进行全面、系统、连续地反映和监督。研究并施行企业年金会计,一方面可以比较清晰的反映出企业年金业务对企业的财务状况、经营成果和现金流量的影响,有利于财务报表使用者了解与企业年金相关的会计信息;另一方面可以加强企业年金基金的核算,确保职工利益。本文旨在对我国企业年金问题进行系统分析、研究,通过借鉴国外企业年金会计的一些成熟经验,立足于我国企业年金发展对会计理论和实务处理的实际需求,着眼于未来,试图为我国企业年金会计制度建设及其会计处理提供一些思路。 本文采取规范分析与实证分析相结合的研究方法,在借鉴国外企业年金会计的最新研究成果基础上,结合我国企业年金发展实际,系统分析了我国企业年金制度,并对我国企业年金的制度缺失,如税收优惠等相关问题提出了一些政策建议,在此基础上,结合制度设计对我国企业年金会计提出了具体的制度设计。全文共分7个部分: 第1章“引言”,首先展示了本文研究的问题、目的。然后简述了研究的角度、方法,并对研究的内容、思路和文章结构进行了简要的介绍。 第2章“企业年金基本问题概述”,对企业年金在我国养老保险体系中的地位和作用进行了分析,企业年金是我国养老保险体系的第二支柱,是基本养老保险的重要补充。其次介