函证在各类审计工作中都是一项非常重要的获取审计证据的程序,注册会计师能够利用函证得到独立于被审计单位的审计证据。函证程序在审计工作中是不可或缺的,注册会计师在进行审计工作的过程中,需要采取各种措施确保函证的独立性与真实性,从而使其能够发挥函证应有的证明作用。然而,由于函证程序不规范而导致审计失败的案例屡屡发生:罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司审计工作失败、中天勤事务所对银广夏审计工作失败、德勤对科龙电器的审计工作失败、G外高桥事件等等,都是因为函证程序存在不规范的问题。国际上历史悠久的会计师事务所函证程序尚且经常出现失误,而国内会计师事务所相对制度不健全,函证失误引发审计失败的案例更是屡屡出现。本文统计,从2014至今,中国证监会共有16例的行政处罚通告是对会计师事务所和注册会计师出具的,而其中指明因为在审计工作中没有规范的进行函证程序的就达到13例,占比高达81.25%。因此,加强对函证程序的质量管控已经迫在眉睫,优化函证程序,增强函证的客观性,发挥其该有的第三方审计证据的作用。本文以在会计师事务所函证工作的实际执行情况为研究对象,从中选取银行函证和应收账款函证进行研究,发现在实施函证程序的流程中,无论是瑞华自身,亦或是被审计单位,还是被询证单位,三方都有大大小小的不符合规范的问题存在,这些问题可大可小,严重可能会造成审计失败,由此引起了本文对函证流程中存在问题及其优化措施的研究兴趣。本文首先对国内外学者专家对函证程序的研究现状进行了研究,其次通过对函证的涵义、特点还有在审计工作中不可替代的作用的分析,结合瑞华会计师事务所函证工作的实际案例,分别从会计师事务所、被审计单位和被询证单位三方面分析函证程序流程中存在的各种不规范的问题以及造成这些问题的原因是什么。最后,综合考虑函证程序实施的具体目标和原则,对实际工作中发现的三方存在的不规范的问题进行分析探讨,提出相对应的优化意见,同时,结合现如今互联网和云服务繁盛的时代背景,提出倡议银行业基于“互联网+”建设企业账户信息查询平台的设想,以此来替代现有的函证程序。希望能在一定程度上给审计人员在实施函证程序时提供一些引导与帮助,进一步使函证流程更加规范,使函证成为可靠地审计证据来源。