2008年金融危机后,国际会计准则委员会对金融工具准则进行了相应调整。财政部为解决上市公司在修订后准则的实施过程中存在的一系列问题,在2017年4月修订了金融工具会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》。与原准则相比,新修订金融工具准则在金融资产的初始计量与后续计量等方面进行了完善,即包括金融资产分类方法的改变、减值方法的改变等。此次修订后的金融工具准则最大的亮点是将金融资产按合同现金流量特征和业务模式分为三类,扩大了公允价值的使用范围,以及采用信用损失模型提前计提减值准备,实现防范风险的目的,实现与国际会计准则的进一步趋同。金融资产公允价值计量层级的相关内容也随着修订后金融工具准则的出台发生了一定的改变。同时,随着新修订金融工具会计准则的实施,对金融行业上市公司影响最大。其中原因之一是金融行业上市公司业务以股票、债券、货币及其他金融衍生品等金融资产为主,金融资产配置规模与其他行业相比更高。原因之二是金融行业上市公司倾向于综合运用各类型的金融资产,以达到收益最大化和规避风险的目的。因此相较其他行业,金融行业上市公司金融资产种类丰富度更高。选取我国首批实施修订后金融工具准则的金融行业22家A+H股上市公司,从初始计量、后续信用减值损失计量、计量层级三个方面进行分析,探究金融资产公允价值在计量中存在的问题。在修订后金融工具准则实施的第一年,我们需要检验准则的执行状况。本文从单纯的会计理论分析层面上升到准则执行效果的量化验证中,使其直观展现出来,为政策制定者和准则执行者提供更有效的建议,不断完善金融资产公允价值计量的相关理论与实践研究。本文的研究既有理论价值,也有实用价值。本文的研究完善了我国修订后金融工具会计准则金融资产确认与计量相关理论,促进了我国公允价值计量会计准则理论的进一步发展。在实用层面上,为未来实施修订后金融工具准则的上市公司提供参考案例,对非金融行业公司也具有很强的借鉴价值。本文由以下六个部分组成:第一部分是绪论。首先论述本文的研究背景和研究意义,接着梳理国内外近年来在公允价值计量、金融资产公允价值计量等方面的研究观点,归纳并总结目前国内外研究现状。同时阐述本文的研究方法、创新点。第二部分是全文的概念界定与理论基础。阐述了本文主要涉及的概念,具体包括公允价值和金融资产的相关概念界定,并从计量观理论、会计目标理论和金融脆弱性理论角度加以论述。第三部分,主要分析我国金融行业A+H股上市公司在金融工具准则修订实施后金融资产公允价值计量的现状。首先通过整理2018年我国各行业A+H股上市公司持有金融资产的数量及占比等,探究我国上市公司实施修订后金融工具准则的整体情况,接着从三个方面详细分析其中最具代表性的金融行业上市公司金融资产公允价值计量的实际状况。第四部分,主要分析我国金融行业A+H股上市公司金融资产公允价值计量中存在的问题。从初始计量、后续信用减值损失计量以及计量层级三个方面进行详细阐述。第五部分,针对上述问题,分别从政策制定和上市公司执行两个层面提出改进建议。该部分与第四部分在逻辑层面一一对应,深挖问题的真正原因,从源头提出可行性对策。第六部分,结论与展望。对本文的主要观点进行归纳总结,提炼本文的研究结论并对未来进行预期和展望。笔者提出如下创新观点:在第三类金融资产其他权益工具投资的会计处理中,除了要限制上市公司通过处置金融资产进而获利的行为,更要将持有期间的累计亏损反映于损益中,并在处置时转入损益而非权益,防止上市公司隐藏亏损进而影响报表效用。