税式支出在我国一直被作为贯彻公共政策——尤其是经济政策的重要工具,但大量证据表明,主要由于至今未纳入联结良治原则的预算治理安排,其可靠性和有效性令人担忧,但这一主题很少在相关文献中得到充分讨论。本文致力阐明,税式支出融入良好的预算治理安排,才是从根本上解决税式支出可靠性和有效性的理想和可行的方法。税式支出的可靠性是指税式支出实施过程中产生腐败和寻租的风险较低。其关注的重点是政策执行的合规性,即行为的正确性,强调政策的执行应该遵从规则与规制。税式支出有效性是指税式支出的执行是否实现既定的政策目标,其关注的重点是政策执行的绩效,即结果导向,强调达成政策目标。可靠性的缺失将意味着税式支出腐败和寻租风险很高,造成财政资金的流失;有效性的缺失将意味着税式支出的政策目标难以达成或遭遇困难,造成支出决策的失效。而解决税式支出可靠性和有效性缺失的理想和可行的办法就是将税式支出融入良好的预算治理安排。因此,建立融入良治原则的税式支出预算治理安排框架至关重要。西方发达国家早在20世纪60年代,就开始关注税式支出的相关问题,并致力于税式支出理论与实践的探讨。在其研究的实践中发现,由于税式支出具有间接性、隐蔽性和随意性的特点,在没有良好治理安排的前提下,税式支出则较容易出现低效率、无成果,导致政府财政收入受到侵蚀,并孳生寻租行为。因此研究建立良好的税式支出治理安排,意义重大。虽然经过数十年的发展,随着税式支出理论和实践不断的成熟和完善,西方许多发达国家尤其是OECD成员国基本上都建立了税式支出的相关制度,在发挥税式支出积极作用,提高政府财政透明度方面作出了重要贡献。但是目前真正建立并融入良治原则的税式支出预算治理安排的国家仍为少数。基于税式支出在经济发展中的作用,越来越多的国家已经开始意识到建立融入良治原则的税式支出治理安排的重要性和紧迫性。我国对税式支出理论的研究起步较晚,近年来才逐步结合国情进行探讨和研究。众所周知,税收优惠政策是经济政策调整的“自动稳定器”,是利用税收调节经济的重要杠杆,我国虽然在税收优惠的制定,以及政策的实施和管理等方面都做了许多有益的探索,但是,我国针对税式支出问题上,经济学界的研究大多是在税式支出制度设计和管理上,具有全面指导意义的理论分析,以及具体而又系统的制度设计都还不足,虽然近几年一些学者开始认识到良好的治理安排在公共预算中的重要作用,以及预算治理安排是推动政府良治的重要力量,但是却少有关于税式支出预算治理安排的相关研究。目前我国的税式支出面临法律级次较低,支出范围过宽、规模过大,优先支出项目选择不明晰,成本——效益分析缺失,管理不规范等问题,不仅严重影响了我国财政透明度,而且违背了预算完整性的原则。虽然,税式支出在促进我国经济发展的进程中发挥了很重要的作用,但是由于未对其进行有效的预算治理安排,其可靠性和有效性受到了严重的考验,因此,建立良好的税式支出预算治理安排迫在眉睫。所谓良好的预算治理安排就是以遵从法定授权、受托责任、透明度、预见性和公民参与这五项良治基本原则为支柱,运用预算程序和预算报告解决预算问题的方法。税式支出的可靠性和有效性依赖于良好的预算治理安排,其主要原因有两个方面:一方面,税式支出融入预算过程是保证其可靠性和有效性的前提条件。税式支出是支出决策的一种特定类型,决策的权利通常包括决策的制定、执行、审查和监督四个方面。决策的制定和执行由行政部门来实施,而决策的审查和监督由立法机关来实施。立法机关通过预算程序,对决策的制定和执行可进行有效的监督和审查,从而保证决策制定和执行的可靠性和有效性。但是,如果税式支出未纳入预算程序,且没有置于良好治理安排之下,其审查和监督程序的缺失,就必然会影响税式支出的可靠性和有效性。因此,唯有将税式支出融入预算程序,其可靠性和有效性才能可以保障。另一方面,保证税式支出的可靠性和有效性不仅需要将其融入预算过程,还必须遵从良治的基本原则。税式支出是贯彻政策的特殊支出手段,而政策的贯彻——制定和实施是治理的两个基本方面,那么可以认为税式支出是治理的重要工具,良好治理的基本原则同样适用于税式支出。税式支出作为一种间接性的财政支出,其资金同样来源于纳税人,政府实施税式支出的行为理应在人大授权的范围内进行,并接受人大的审查、批准和监督。有效的受托责任可以确保税式支出制定和执行的合规和有效。公开、透明有利于进一步加强公众对政府支出行为的全方位监督,避免税式支出的随意性,减少财政资金的损失浪费,从而确保在合规性的前提下提高税式支出的有效性,也有利于防止腐败、寻租行为,促进廉政建设。税式支出的本质就是国家为了实现某些特定的目标而实施的优惠政策,如果在政策的制定和实施过程中缺乏可预见性,就有可能造成目标的偏离,甚至造成公共资源的巨大浪费。公民的积极参与有助于税式支出实现政府某些特定的社会、经济、政治目标。良好治理安排的五项原则对促进税式支出的可靠性和有效性发挥着重要的作用,但其作用的发挥,均需要通过预算才能得以实现,因为预算治理为公共部门治理之最基本、最正式、最频繁的程序。预算与良好治理安排的基本原则关系最为紧密,预算治理是实现国家良好治理的重要环节和关键性因素,所以良好的治理安排必须以公共预算作为基本框架。综上,税式支出作为贯彻公共政策,尤其是经济政策、产业政策的工具,发挥着重要的作用,并为中国等许多国家普遍采用,但其只有融入预算过程才会真正可靠和有效,融入预算过程并不只是说“纳入预算”(写到预决算报告中去),而是建立完整的治理安排框架,即税式支出预算程序与报告的处理要满足良治的五原则。本文立足于我国现有的税制,通过采用理论分析、模型分析、历史和比较分析等方法,论证了税式支出预算治理安排的必要性,以及良好治理安排的基本原则与税式支出预算治理的关系,并描绘出融入良治原则的税式支出预算治理安排框架——税式支出融入预算的过程,税式支出报告机制和绩效评价机制的构建。在此基础上,结合国外预算治理的实践经验,提出朝向预算治理的中国税式支出的改革建议:(1)改革预算程序。通过对预算程序的改革,扩大预算编制的时间和空间范围,以使税式支出置于其范围之内;基于税式支出的特点,建立单独的税式支出审查机制和单独执行税式支出预算;对于税式支出的评估和审计应由外部独立的机构来执行,除此之外还应加强税式支出预算的内、外部控制。(2)通过税式支出报告机制的构建,构思出我国税式支出报告的基本制式。其要点为税式支出的预算范围应囊括我国目前所开征的所有税种,并根据我国的减免税代码表绘制税式支出表,估算和预测出各税种的税式支出数值,其估算的方法宜采用国际上通用的收入放弃法。税式支出报告除了对基本内容的界定之外,还应包括税式支出的评估和审计报告以及税式支出情况的说明和分析材料。(3)构建税式支出绩效评价机制。确定税式支出绩效评价的原则,建立税式支出绩效评价的指标体系、专业的评价机构以及有效的绩效信息系统。论文的主要内容包括以下六个部分:第一部分为导论。主要介绍税式支出预算治理安排研究的背景及意义,通过综述国内外研究成果及实践,分析税式支出预算治理与预算管理的不同,提出本文的主要观点,即税式支出的有效性和可靠性依赖于良好的预算治理安排,其主要做法就是构建融入良治原则的税式支出预算治理安排框架。第二部分为税式支出及其预算治理安排的必要性。通过对税式支出概念的界定,与财政直接支出的比较,以及税式支出激励效应的实证分析,来说明税式支出是财政支出中必不可少的一项支出,其存在具有不可替代性,但是由于税式支出具有瑕瑜互见的特性,其有效性和可靠性依赖于良好的预算治理安排,因此只有建立良好的治理安排时,才会在经济的发展和国家政策目标的实现中发挥重要的作用,本章通过目前我国税式支出的管理现状以及有效性和可靠性缺失的案例,论证了税式支出预算治理安排构建的必要性。第三部分为税式支出预算治理安排的基本原则,税式支出是贯彻政策的重要手段,而贯彻政策,即政策的制定和实施是治理的两个基本方面,因此良好治理的授权、责任、透明度、预见性、参与这五项原则同样适用于税式支出。本章主要介绍如何将良治的五大基本原则融入到税式支出的预算治理安排之中。第四部分为联结公共预算的税式支出治理框架,公共预算是实现国家良好治理安排的重要载体,国家实现良好治理的基本原则均需要依赖于预算才能得以达成,针对税式支出最优且最可行的治理安排就是将税式支出融入预算过程中进行有效治理和控制。将税式支出制度化地融入预算程序、测算和报告税式支出、评价税式支出绩效是税式支出预算治理安排的三项基本要求。本章为全文的核心章节和主要创新内容,即确立税式支出良好的预算治理安排的基本框架——融入良治原则的预算程序与报告机制。第五部分为税式支出预算治理安排的国际经验,通过介绍和分析国外的税式支出预算治理安排的情况,总结出各国税式支出治理安排的经验,为我国税式支出预算治理安排框架的构建奠定经验基础。第六部分为朝向预算治理的中国税式支出改革。法定授权、问责、透明度、预见性和公众参与是良好治理的基本原则,预算程序与预算报告机制为达成治理安排的理性且可行的方法,为此需要进行预算改革,以使税式支出也可被置于良好治理安排之下。因此,朝向预算治理的税式支出改革势在必行。本章在借鉴国外税式支出预算治理经验的基础之上,遵循良治基本原则的前提下,提出我国税式支出改革的核心内容,即将税式支出融于预算程序,建立税式支出报告机制和绩效评价机制。总之,税式支出作为贯彻公共政策,尤其是经济政策的重要工具,从根本上解决其可靠性和有效性的理想和可行的方法就是将其纳入联结良治原则的预算治理安排,其主要途径就是构建融入良治原则的税式支出预算治理框架,基于我国税式支出的管理现状,朝向预算治理的中国税式支出改革的核心内容就是在遵从良治原则的基础上,改革预算程序,将税式支出融入预算程序,建立税式支出报告机制和绩效评价机制。本文主要的创新在于:(1)国内外虽然对税式支出管理的研究较多,但是针对于税式支出与良好预算治理安排的结合点较为薄弱,本文对“税收支出的可靠性与有效性依赖良好的预算治理安排”的论证,希望在税式支出管理这一领域做出微薄贡献;(2)将良治的基本原则与税式支出的治理安排进行有机的结合,以期为税式支出预算治理安排框架的构建提供理论支撑。(3)在研究的基础上描绘出税式支出良好的预算治理安排的基本框架——融入良治原则的预算程序与报告、评价机制。