【摘 要】
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传统的成本习性理论认为成本与业务量是正比关系,即成本随着业务量变化而同方向成比例的变化,但研究者提出成本具有粘性,即成本与业务量的变化呈现出一种非对称的关系,表现为当业务量下降时,成本的边际减少量小于业务量上升时的边际增加量。这一概念的提出对揭示企业成本管理的“黑箱”起到重要作用,因此成本粘性问题成为管理会计领域具有研究意义的主题之一。随着经济的发展,产品市场竞争的加剧以及市场信息的非对称性,促使
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传统的成本习性理论认为成本与业务量是正比关系,即成本随着业务量变化而同方向成比例的变化,但研究者提出成本具有粘性,即成本与业务量的变化呈现出一种非对称的关系,表现为当业务量下降时,成本的边际减少量小于业务量上升时的边际增加量。这一概念的提出对揭示企业成本管理的“黑箱”起到重要作用,因此成本粘性问题成为管理会计领域具有研究意义的主题之一。随着经济的发展,产品市场竞争的加剧以及市场信息的非对称性,促使企业之间建立战略合作的关系。这种关系有助于缓解企业竞争的压力、促进信息的流通、资源的共享、降低交易成本、提高经营效率。然而这一关系的建立,也要进行专用性资产投资,容易导致部分企业对其重要的客户产生依赖性,形成诸多的潜在风险,例如交易一旦中断,专用性资产投资会产生较高的调整成本以及寻找新客户的转换成本等。由此可以看出客户关系对于企业的成本管理会产生重要的影响,本文从这一角度切入研究其与成本粘性的关系,并同时分析企业内部和外部因素在两者关系中的调节作用。内部考虑可以有效化解大客户依赖风险和缓解管理层基于短期利益出现的代理行为的公司治理因素,外部则考虑可以赋予企业在交易中不同的谈判和议价能力的市场地位因素。本文通过对国内外文献进行梳理,并在相关理论分析的基础之上,选取了2009年至2017年我国沪深两市A股制造业上市公司数据作为研究样本。针对假设进行实证检验。得到如下结论:（1）企业的客户集中度与成本粘性两者之间存在U型的非线性关系;（2）相比高治理水平企业,低治理水平企业的客户集中度与成本粘性具有显著的U型非线性关系;（3）相比高市场地位企业,低市场地位企业的客户集中度与成本粘性具有显著的U型非线性关系。
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