合并会计报表是当今国际公认的会计三大难题之一。为了促进合并会计报表实务的深入发展，必须建立一个首尾一贯、逻辑开密的合并会计报表理论体系，论文追溯世界合并会计报表理论发展轨迹，首次提出了合并会计报表的理论层次模型，并对其具体内容进行了分层阐述：从企业集团经济实体的经济实质出发，通过对合并方法与合并观念的分析及二者之间内在联系的阐释，最终落脚于合并会计报表实务的方法选择。 世界各国在具体编制合并会计报表时存有一定差异，为此，国际会计界就合并会计报表的理论与实务在两个范围内进行了两种性质的协调：一是国际会计准则委员会通过制定国际会计准则进行国际间的协调；二是欧盟通过其委员会第七号指令以立法形式对各成员国进行协调。 在我国，合并会计报表的编制越来越多，但有关合并会计报表的规范却严重滞后。在制定《企业会计准则——企业合并》时，我国应允许购买法和权益结合法并存，这主要是因为在我国现实的经济环境下，换股合并中被合并企业的公允价值不易获得，因而难以采用购买法；至于合并观念，则应放弃母公司观念而采纳国际上流行的主体观念，同时还应对合并会计报表编制中存在的三个突出问题——合并价差的会计处理、提取盈余公积的抵销、纳税影响法下的合并所得税加以改进，以便有效地发挥合并会计报表的作用。