现代制造企业的发展,必须关注两个重要方面：一个是先进的制造技术的应用,另一个是先进的管理思想和方法的实施。其中,成本管理是企业管理的一个重要内容。从传统的成本核算的基本方法,如品种法,分批法和分步法,到上世纪20年代在泰勒科学管理思想下产生的标准成本法,及近些年来越来越多被采用的作业成本法(Activity-based Costing),其发展带动了企业管理水平的不断提高。 为了探讨作业成本法在制造企业的实际应用,本文通过分析AVERY公司成本核算和管理情况,研究在该公司实施作业成本法的方案,希望能为在我国制造企业中实施作业成本法的实践提供一点启示。 通过该案例的分析,作者认为,作业成本法作为一种更为科学的成本核算方法或一种先进的管理思想,在我国制造企业,特别是高技术企业,有着一定的应用价值,在提高成本信息的准确性、成本控制和管理、决策支持方面有现实意义。实践中,作业成本法的应用没有统一的模式,我们应研究企业具体生产和管理特点,及现有管理信息系统的支持与限制,现行成本管理体系的基础,将作业成本的思想与现行的成熟的成本管理方法和管理技术配合使用。其中,实施标准作业成本管理就是一种思路。为解决与现行的会计准则与财务报告制度的矛盾,企业可以仅在产品生产制造环节应用作业成本法,保持产品成本范畴的一致性,同时也符合成本效益的原则。此外,企业应遵循简便易操作的原则,在确认复杂的作业驱动时,充分考虑企业生产特点,可采用业务驱动或期间驱动与重要的相关性强的指标加成的方法,在合理保证成本准确性的前提下,来模拟不同的作业驱动对成本的影响,以避免确认过多的作业,从而降低操作的复杂性。