风险导向审计自 20 世纪 90 年代产生以来,就吸引了人们的眼球,倍受审计理论与实务界的关注,但是,这一审计模式带来的似乎仅是观念上的审计程式,即便是应用,也由于审计人员对风险导向审计理解不透彻、运用不完全,而不符合风险导向的实质,这也是安达信审计失败的原因之一。随着人类步入 21 世纪,世界经济的急剧变化,企业与外界环境的联系加强,具有内向性特点的审计模式,其局限性日益明显,并且接连的财务报表舞弊暴光案,也给审计职业界带来了巨大的压力,迫使审计职业界再次将目光聚焦在风险导向审计模式上,重新研究和改进这一审计模式。国际大型会计师事务所纷纷与学术界联合开发以各种形式命名的现代风险导向审计,国际和美国审计准则制定机构也着手研究和颁布新的风险审计准则,以推动风险导向审计的变革。风险导向审计已经引起了国际审计理论界与实务界的极大关注。也正是在 2004 年,中国注册会计师协会将现代风险导向审计立项作为了重点研究课题,可见,现代风险导向审计也是我国审计界当前需要研究的一个迫切而重要的问题。基于这种背景,本文试图从注册会计师财务报表审计的角度,借鉴国外新近研究成果,对现代风险导向审计的理论及其应用做一次比较系统而有意义的研究。本文共分四个部分,结构和内容如下:第一部分,风险导向审计模式的确立。本部分阐述了风险导向审计模式的演进及相关思考。首先本文将讨论的风险导向审计界定在注册会计师审计领域,以与风险导向审计在内部审计领域的应用相区别。笔者认为审计模式的演进及风险导向审计的产生、近期发展都是审计为适应社会需要而不断自我调节的过程;由于风险导向审计经历的这种变化发展,使得风险导向审计日益丰富和完善,从而逐渐确立起来;本文将新近发展的风险导向审计称为现代风险导向审计,以将之与传统风险导向审计相区别;由于我国虽有风险导向审计这一理2念,但并没有得到真正应用,同时现代风险导向审计更符合风险导向的实质,因此,笔者认为可借鉴有关研究成果探索其在我国的应用,但需谨慎。第二部分,现代风险导向审计的基本理论。本部分首先对风险导向审计的含义进行了界定,在清楚含义之后,笔者阐述了现代风险导向审计的理论基础和概念框架,从而为现代风险导向审计的应用奠定基础。笔者指出注册会计师财务报表审计中应用的风险导向审计不同于内部审计中应用的风险导向审计,在含义上应从两方面去理解,一是它是以降低审计风险为导向而非以被审计单位的风险为导向,二是它又要对被审计单位的风险进行全面分析评价,从而将客户的经营风险植入到了审计风险的评估中去。现代风险导向审计的支撑理论包括资源稀缺及配置理论、风险理论、成本效益理论、战略管理理论以及舞弊动因理论,其中前三者为风险导向审计产生的理论依据,战略管理有关理论为现代风险导向审计从分析企业环境、企业经营策略及经营活动入手提供了理论依据,而舞弊动因理论为现代风险导向审计揭示财务报表舞弊提供了理论基础。关于现代风险导向审计的概念框架,审计风险和重要性概念构成了基础,贯穿了现代风险导向审计的始终,审计风险模型和内部控制概念为审计程序提供了指南。其中,笔者认为现代风险导向审计的审计风险概念应该使用狭义的“意见不当论”;改进后的审计风险模型,即“审计风险=重大错报风险×检查风险”,更有利于审计人员执行风险评估程序,更符合审计的实际情况,并且有利于将风险评估与审计测试联系起来。第三部分,现代风险导向审计的应用。本部分首先对现代风险导向审计与传统风险导向审计进行了比较,并阐述了现代风险导向审计的程序和基本方法,最后进行了案例分析和比较。根据第二部分所述的理论内容和现代风险导向审计在应用上的特点,笔者认为现代风险导向审计与传统风险导向审计在理论依据、审计风险模型、风险评估、审计程序、审计方法和审计证据等方面存在差异,并体现出了现代风险导向审计的优势。就审计程序而言,笔者借鉴国际和美国新的审计风险准则及相关文献设计了现代风险导向审计程序图,尤其强调对企3业的分析评价以及根据风险评估实施具有针对性的审计程序。审计方法中,笔者借鉴财务分析、竞争战略分析有关成果阐述了注册会计师审计时进行企业分析的一个总体框架。本部分还以国内中天勤审计银广厦一案和国外安达信审计世界通信一案进行分析和对比,一方面以实例说明了现代风险导向审计的应用,另一方面也试图解决有关争议,纠正人们对风险导向审计理解的偏误,结论是国内确需要引入风险导向审计,而安达信审计失败并非风险导向审计模式的失败,而是其偏离风险导向审计的结果。第四部分,我国发展现代风险导向审计之基本策略。本部分探讨了现代风险导向审计在我国的发展前景,并提出了相关对策和建议。笔者分析认为现代风险导向审计是发展的必然趋势,我国也不例外。我国推行现代风险导向审计的有利因素包括:独立审计准则建设、审计风险意识加强、审计人力资源发展以及现代风险导向审计本身有利于促进我国注册会计师行业繁荣发展等,同时也由于法律环境、公司治理等问题造成了不?