税收行政执法是税务机关的一项重要职责。当前,我国的税收执法总体情况是好的,但是我们依然可以看到在税收执法中还有很多不和谐的“音符”:如滥用税收自由裁量权、税务处罚不公正、执法不遵守法定程序和越权执法、执法人员态度粗暴等问题。反思这些问题的根源,笔者认为最根本的原因是忽视了或者没有重视对税收执法的道德约束,也就是在执法过程中缺失或限制了道德或者公共行政伦理的作用。因此,为了使税收执法既合法又道德,很有必要从公共行政伦理的角度来分析税收执法行为,加强对税收执法伦理的研究。这对于进一步规范税收执法行为,加强执法监督,促进依法治税具有重要的理论和现实意义。本文分为三个部分:第一部分从税收执法者的角色定位入手,确定了税收执法者应该履行的职责,揭示了税收执法所固有的伦理本性,并通过对制度伦理的考察,得出税收执法伦理的核心和主导是一种制度实现伦理的结论。第二部分建构了税收执法伦理的理论框架。即税收执法者对待其对象和任务时应该坚持执法目的和手段的正当性的的伦理价值取向;坚持公正、人权、服务的伦理理念;在执法活动中应该遵守人道主义、公平和诚信的道德原则;并正确处理和化解税收执法中面临的服从上级与尊重宪法,严格执法与人情的伦理冲突。第三部分结合税收执法实践对如何在行使税收行政处罚权、税收行政强制权,特别是税收自由裁量权的过程中实现税收执法伦理进行了实证分析和研究。本文的创新之处在于运用公共行政伦理的理论来分析税收执法行为,提出了税收执法伦理的核心和主导是制度实现伦理的观点。并初步构建了税收执法伦理的理论框架。