【摘 要】
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自2017年起,政府和社会资本合作模式(PPP项目)在去杠杆,严监管的经济发展背景下,PPP模式进入行业高质量发展的阶段。截至2021年8月,累计入库项目10115个、投资额累计15.9万亿元。由于PPP项目本身涉及多方参与,特别是政府方和社会资本方合作,与传统模式较为不同,财税处理方面因当前尚无针对PPP项目出台专门财税政策及指引,实务中较大争议。此外,随着交易模式和金融工具推陈出新,PPP项目
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自2017年起,政府和社会资本合作模式(PPP项目)在去杠杆,严监管的经济发展背景下,PPP模式进入行业高质量发展的阶段。截至2021年8月,累计入库项目10115个、投资额累计15.9万亿元。由于PPP项目本身涉及多方参与,特别是政府方和社会资本方合作,与传统模式较为不同,财税处理方面因当前尚无针对PPP项目出台专门财税政策及指引,实务中较大争议。此外,随着交易模式和金融工具推陈出新,PPP项目尝试引入资产证券化产品,这使得交易模式更为复杂,给实务中财税处理的认定带来了巨大的挑战。本文采用文献研究法、案例分析法对政府和社会资本合作模式在PPP项目全周期的涉税问题进行研究并提出解决措施,通过分析解决措施的局限性,得出进一步的政策性建议。文章研究的内容主要分以下几个部分:首先是导论,简要介绍选取政府和社会资本合作模式涉税问题进行研究的原因和背景,其次将国内外专家学者对政府和社会资本合作模式发展、特征、资产证券化、涉税问题研究进行了综述,并总结了文章的研究方法、框架内容、创新与不足;第二部分主要介绍政府和社会资本合作模式的含义、特征、税收基本理论及相关涉税处理原则;第三部分是政府和社会资本合作模式发展及涉税问题,该部分主要介绍PPP项目主要的几个发展阶段与现状,PPP项目全周期涉税环节与相关税收政策梳理以及主要的PPP项目适用的税收优惠政策;第四部分选取案例进行分析,本章以Y市A项目为例,简要介绍项目基本情况、基本交易模式以及嵌入资产证券化后的交易模式,从PPP项目全生命周期的四个主要环节,分析其中主要的税务问题;第五部分是针对问题提出解决措施并归纳总结,呼吁完善相关税收政策。最后本文得出如下结论,为更好解决PPP项目全周期阶段主要税务问题,促进政府和社会资本合作项目更为规范、稳定、合规发展,强化PPP项目税收政策适应性和有效落地实施,主要从两个方面优化完善,一是明确PPP项目特别问题的税收规定,如完善政府代垫费用及拆迁费用的扣除政策,将政府付费中政府支付部分作为不征税收入,针对合同期满资产无偿移交政府的环节免税,出台具有PPP项目针对性的企业所得税扣除政策等;二是针对PPP税收优惠的期间和范围进行适应性的调整,主要从税收优惠的范围、方式、期限等方面加大力度。
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