简牍是中国古代在纸普及之前最主要的文献载体,根据文献记载和考古发现可知,简牍已发现最早的时代是战国,流行于先秦,两汉时期最盛。本文以中国古代简牍中的借贷会计记录作为研究对象,对借贷记录的内容进行了分析。从会计角度看,简牍借贷会计记录的实质是一种文字叙述式记录,其中并未形成一种简洁、统一的借贷记账符号,也缺乏统一的记账规则,内容也不够凝练简洁,与现代会计记录存在本质区别,但是其总体的发展趋势是趋于规范、简洁。此外,尽管并没有形成统一的记录形式,但是秦汉时期已经开始出现纲领性的会计规范,对会计记录的规范化起到了重要的推动作用从借贷关系的角度看,借贷活动并不是在人类社会开始时就出现的,根据简牍中的记载以及相关史料分析,随着生产力的发展,借贷活动开始出现并存在不同形式。在原始公社时期,“贷”是一种无偿的救助,然而私有制和贫富分化的产生,使“贷”开始具备“借”的内涵,无息借贷转向有息借贷。秦汉时期,随着商品经济的不断发展,对利益的追求使借贷生息开始成为常态,高利贷开始占据主导地位。借贷关系经历着一个逐渐演化的过程,多种性质的借贷活动经历了一段长期的并存阶段。最终,以利他为导向的无偿给予走向了消亡,而以利己为导向的高利贷开始逐渐活跃并成为主流。中国古代简牍中的借贷记录,不仅反映了当时的会计行为在借贷业务中的体现,而且从简牍借贷记录中还能够反映出当时的社会经济关系。本文在整理部分春秋战国至秦汉时期简牍记录的基础上,进一步分析当时的生产要素分配以及赋税形式对借贷关系的影响。最终得出这种早期的契约形式和内含的契约关系是现代契约的起源,以及会计的本质是一种特殊的经济契约的结论。