【摘 要】
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随着资本市场的飞速发展,并购已经成为企业实现价值增长的重要途径之一,也有许多企业希望通过并购摆脱经营困境。但并购活动具有高风险,并购双方往往会聘请会计师事务所等中介机构参与并购活动,以期缓解并购双方信息不对称,确保并购顺利完成。本文将研究视角定位于并购审计风险,探讨面对复杂的并购活动,注册会计师面临哪些并购审计风险以及对并购审计风险的应对存在哪些不当之处,并提出并购审计风险应对措施,希望能为并购审
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随着资本市场的飞速发展,并购已经成为企业实现价值增长的重要途径之一,也有许多企业希望通过并购摆脱经营困境。但并购活动具有高风险,并购双方往往会聘请会计师事务所等中介机构参与并购活动,以期缓解并购双方信息不对称,确保并购顺利完成。本文将研究视角定位于并购审计风险,探讨面对复杂的并购活动,注册会计师面临哪些并购审计风险以及对并购审计风险的应对存在哪些不当之处,并提出并购审计风险应对措施,希望能为并购审计实践提供借鉴。在案例选择上,本文选择立信所审计宁波东力并购年富供应链这一案例,该案例的特殊性主要体现在:（1）以往的针对并购审计的案例研究多是失败的反向购买案例和成功的一般并购案例,本案例是审计失败的一般并购案例,本身具有独特性;（2）并购年富供应链是宁波东力在退市危机下做出的选择,并购的紧迫性导致了更高的并购风险,注册会计师面临的审计风险也更高,具有研究价值。（3）以往少有的并购审计失败案例多数聚焦于注册会计师独立性的缺失,但该案例中,注册会计师由并购方宁波东力雇佣,面临的独立性威胁较小,因此更能聚焦于注册会计师风险评估及应对的不足之处,在研究结论上更具警示性和普适性。本文利用现代风险导向审计的风险分析框架从理论上对并购审计中注册会计师面临的并购审计风险进行了分析。在此基础上,结合立信所审计宁波东力并购年富供应链的具体案例,分析注册会计师面临的并购审计风险及审计失败原因。通过研究发现,注册会计师面临的主要审计风险有:（1）并购方的急于摆脱退市危机的急切心态导致其做出非理性并购决策,高风险的并购提高了并购审计风险水平;（2）年富供应链曾被关联方占用资金并承担巨额担保,内部控制环境薄弱,注册会计师面管理层凌驾于内部控制之上的特别风险;（3）年富供应链实际已经陷入亏损,其实控人促成并购交易的动机不纯,注册会计师面临由于舞弊形成的特别风险;（4）由于企业价值评估具有一定的主观性且对并购活动影响巨大,注册会计师面临企业价值评估产生的特别风险;（5）由于并购审计范围大、时间跨度大,注册会计师因职业胜任能力不足对审计程序执行不到位,面临检查风险高。案例中注册会计师并购审计失败原因则在于注册会计师未能准确评估重大错报风险水平,未能准确评估资产评估结果的合理性,因胜任能力或独立性的缺失未能保持应有的职业怀疑。在上述风险分析的基础上,本文从注册会计师的角度,针对性的提出了并购审计风险提出应对措施:（1）充分评估注册会计师面临的重大错报风险水平,需要注册会计师充分了解并购双方及其环境,对识别出的内控缺陷给予高度重视并对标的方的价值评估保持关注;（2）不断学习以提高胜任能力;（3）时刻保持职业怀疑;（4）严格遵循职业道德中对独立性的要求。
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