企业预算是现代企业计划与控制的工具,为国内外企业普遍采用。企业预算具有多维度,其中,预算行为维度与预算管理系统的当事人有关。由于预算执行结果与业绩评价、奖惩挂钩,常常诱发预算执行者的“功能紊乱”或“急功近利”行为,削弱或损害预算作用;而预算执行者最有可能通过参与机制实现对预算目标的直接干预。因此,预算编制过程的有效性在很大程度上取决于预算参与机制及预算目标难度水平的有效性。西方学者对参与预算和预算目标难度的有效性及影响因素进行了大量而又长期的研究,但并未取得一致的结论;在我国,虽然越来越多的文献关注预算行为问题,但尚未对预算行为问题进行系统的规范性或实证性研究,得到具有学术价值和应用价值的发现和结论。本文探讨预算管理系统的当事人在预算编制过程中的行为,试图为预算参与及目标难度的决定因素和影响后果提供实证证据。本文首先以代理理论、期望理论、一般系统理论以及行为科学理论为基础,归纳出由预算系统、预算系统决定因素和预算系统运行后果三组变量组成的逻辑框架;然后将预算编制看成包括“参与水平”(预算参与)与“目标难度”(预算难度)两个特征变量的研究系统、将“预算态度”与“管理业绩”界定为后果变量、将组织特征与个人特征界定为决定因素变量;最后依据我国具有正式预算系统的企业中层和基层管理者所提供的调查问卷资料进行实证分析。本文的主要结论如下:预算系统与系统后果的关系:(1)参与预算水平与预算系统后果(态度、管理业绩)具有正相关关系,就机理而言,参与预算是通过增强企业成员的公平感知而间接地影响管理业绩;(2)预算系统中的目标难度以及管理者对基于预算的业绩评估系统感知与预算态度、管理业绩具有相关关系,当管理者认为预算难度较高、预算业绩评估计量准确性较高、奖惩挂钩程度较高、完成预算获得的外在价值较高时,管理者会产生积极的预算态度,进而产生比较好的管理业绩。系统决定因素与预算系统的关系:预算系统中的参与水平与目标难度具有正相关关系,个人特征(上级对预算的强调程度与上下级信息不对称)与组织特征(管理控制系统特征与管理会计系统特征)对这种关系产生影响。