合并是会计师事务所实现规模化发展的重要途径。从18世纪“南海公司事件”导致注册会计师的诞生,到21世纪“安然事件”导致安达信的覆灭,国际会计师事务所经历了一次又一次合并的洗礼。国际四大会计师事务所正是由于经历了无数次兼并和联合才有了今天的规模和地位。我国注册会计师行业由于起步较晚、基础薄弱等多方面原因,行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。因此,让会计师事务所通过合并来做大做强、实现规模化发展,已成为我国政府主管部门、监管机构、行业组织、执业界和理论界的共识。近年来,我国会计师事务所也出现了数次合并浪潮,尤其是2007年以来,相关部门为推动事务所合并发布了一系列文件,扫除了事务所规模化发展的制度障碍,进一步推动了事务所合并的发展,一时间本土事务所之间的合并此起彼伏。审计质量是注册会计师行业的生命,也是会计师事务所赖以生存的基础。合并只是一种手段,不论事务所通过何种途径扩大规模最终还是要落实到要提高核心竞争力、增强专业能力上来。那么,事务所合并后审计质量与合并前相比能否得到提高?现有研究多假设规模与审计质量正相关,甚至事务所规模被直接用作审计质量的替代变量(DeAngelo,1981),但事务所合并后规模扩大是否就能提高审计质量是一个待检验的问题(Watkins et al.,2004)。本文采用规范研究与实证研究相结合的方式探究会计师事务所通过合并在“做大”的基础上能否“做强”。本文以可操控性应计作为审计质量的替代变量,以2007-2010年本土事务所的合并案例为研究对象,采用合并前后连续五年的数据,对合并效果进行实证检验。研究表明：(1)从总体上而言,合并使事务所“做大”了,但“做强”效果体现不充分；(2)区分合并方式后发现,强强联合下,审计质量有所提高,但不显著；强弱联合能显著提高审计质量；但弱弱合并方式反而会造成审计质量的降低；(3)进一步分析合并时间长短对审计质量的影响后发现,强强联合下合并后第三年审计质量显著提高,强强联合审计质量逐年显著提高,弱弱合并方式对审计质量的负向影响逐渐减弱,说明合并对审计质量的正面影响需要一定的时间才能显现出来。本文贡献主要体现在：首先,本文丰富了合并对审计质量影响的实证文献。回顾国内已有相关文献,发现相关研究规范性文章居多、实证文献较少,并且较少从总体上对第三次合并浪潮效果进行检验,本文对此进行了拓展。其次,本文研究从一个侧面深化了事务所规模化发展理论。国内研究对会计事务所规模与审计质量的关系结论不一,其重要原因可能是没有从纵向、动态的角度控制规模变动因素,本文对事务所合并前后审计质量变化的考察控制了这一规模变动因素。最后,本文研究基于2005-2011年最新的财务数据,既从总体上考察合并行为对审计质量的影响,又进一步划分不同合并类型和合并时间的长短进行研究,发现了不同合并方式的效果不同,合并时间长短对合并效果的起着重要作用。而且,控制了现有研究中大多忽略的审计意见这一重要影响因素,并考虑到审计师变更影响,使得本文研究结论更具说服力。