一、 论文所研究的目的意义 20 世纪 90 年代以来,各种类型经济的区域化、集团化浪潮席卷全球,成为世界经济的最显著特征之一。税收作为国家宏观调控、维护国家利益以及促进国际经济合作的重要工具,税收协调与合作也必然在区域经济一体化的发展中具有其重要的作用。党的十六大报告指出,“继续加强睦邻友好,坚持与邻为善,以邻为伴,加强区域经济合作,把我国与周边国家交流和合作推向新的阶段”。所以,我国加入 WTO 后,不但不能就此停步,而是要努力推进区域经济一体化进程,积极参与一体化的区域经济组织,并促进其向更高级的合作形式发展。因此,在区域经济合作加速发展的国际趋势下,研究区域税收协调十分具有现实意义。 二、 论文的基本思路和逻辑结构 区域经济一体化的迅猛发展引起各国税收利益的冲突,税收利益的冲突成为区域经济一体化发展的障碍。因此,区域合作中怎样进行税收协调,以解决税收利益的冲突与矛盾,消除成员间商品、服务以及生产要素自由流通的各种障碍,实现区域内各国福利的最大化是税收协调的重要任务,也是本文要解决的重要问题。由于区域经济一体化与全球化的关系密切,所以探讨区域化的税收协调仍然不能脱离全球化的大框架,可以借鉴全球化下税收协调的一些研究成果。经济学是“经世致用”之学,不联系实际是没有生命力的,税收协调的研究也是如此。依上述思路,出导论外,本文分为二大部分: 第一部分:区域经济一体化税收协调的基础理论。包括区域经济一体化的产生、发展的原因,目标,与经济全球化的区别与联系。在此基础上分析区域经济一体化税收协调的必然性、内容、特点、原则、主要解决的问题。2第二部分:区域经济一体化税收协调的实践。该部分结合目前区域经济一体化组织发展最成熟的欧盟在税收协调问题上的具体做法,包括欧盟(欧共体)的关税、增值税、消费税、所得税协调的具体办法及存在的问题以及税收协调的经济效应,最后分析了借鉴欧盟及其它区域经济一体化组织税收协调的经验,目前开展区域经济合作在税收协调问题上的具体做法以及今后的发展趋势。三、 论文的主要内容和观点(一)区域经济一体化发展的必然趋势1、区域经济一体化发展的原因(1)经济发展的需要。(2)政治、国际战略利益的需要。2、区域经济一体化与经济全球化的关系(1)联系:两者的目的存在一定程度的重合;相互依存,互相促进。(2)区别:最主要的区别是在于经济全球化是一个自发的市场机制起作用的过程,而区域经济一体化则是国家起着主导作用的进程。(二)区域经济一体化中税收协调的理论分析1、区域经济一体化中税收协调的必要性区域经济一体化下加强税收国际协调的必要性源于区域内税收国际冲突的增多及其负效应,而在区域经济一体化下税收冲突的增多具有其必然性。所以,如果没有必要的协调,税收国际冲突的增加会产生损害各相关国家利益的负效应。2、区域经济一体化中税收协调的内容(1)区域经济一体化中税收协调内容区域税收协调的内容涉及税收管辖权、税收制度、税收政策和税务合作等方面。(2)区域经济一体化税收协调的特点与经济全球化下的税收协调相比,区域经济一体化下税收协调具有以下三个特点: 3a、具有鲜明的政治色彩;b、税收协调有层次性,不同的层次体现出不同的阶段性特征;c、税收宏观调控与税收协调之间存在矛盾。3、税收协调的原则区域经济一体化税收协调的原则,仍然不能脱离税收的一般原则,应该在税收一般原则的基础上结合区域经济一体化税收协调的特点分析这一问题。税收的公平和效率两大原则,对于区域税收协调也仍然适用。4、税收协调的主要形式税收国际协调的主要形式为税制改革、税收宣言、税收协定、区域协调和国际组织协调。5、税收协调主要解决的三大问题(1)管辖权重叠与交叉的问题。(2)税收扭曲问题。(3)防止国际避税。(三)欧盟区域经济税收协调的具体措施、经济效应及借鉴1、欧盟区域税收协调的主要措施(1)关税的协调关税协调是国际税收协调的起步阶段,主要内容是关税税率减让。相对而言,关税协调比较简单。(2)间接税的协调《罗马条约》第 95-99 条针对间接税的协调做出原则性的规定,欧盟间接税所颁布的办法均以此为依据。从欧盟的实践来看,欧盟各国所做的努力是:在维持众多产品的税收差别、对成本进行合理控制和各成员国间进行一定程度的税收合作的基础上,求得某种平衡和协调。包括增值税的协调、消费税的协调。(3)直接税的协调本文主要介绍了《合并指令》、《母子公司指令》和《仲裁公约》,这是到目前为止,在直接税方面主要采用的 2 个指令与公约.另外还对《税收一揽子计划》、《走向没有税收障碍的内部市场》进行了简要4的述评。2、税收协调的经济效应分析(1)关税协调的效应进行关税协调,参与各国都会有收益,福利上升。(2)间接税的效应a、征税原则协调的经济效应成员国均采用目的地税收原则。在这种情况下,如果两国间接税税率相同,对贸易没有影响,始终是在两国的比较优势下进行贸易。但如果两个国家同种产品的间接税税率不同,就会出现国