预算管理是一种兼具计划、控制、激励等多种功能于一体的系统化、战略化的现代企业管理模式,它以内部高度的有序化来应对不断变化的市场环境,有助于企业管理效率的提高和竞争力的增强。预算管理自20世纪初由美国杜邦化学公司和通用汽车公司相继引入企业的内部管理后,成为了西方最为重要的企业管理方法。在过去的几年中,国家经贸委和财政部发布了一系列的行政规章,促使和指导我国企业逐步实施预算管理。至今,预算管理作为一种先进的管理方法,已经在我国许多的大型企业中开始推行了。“控制”和“激励”是管理学的两大精髓所在。没有“控制”,管理就无从谈起;没有“激励”,“控制”就会失去效果。所以,预算管理作为一种重要的管理方法,其激励作用不可忽视。事实上,现阶段预算管理在实际应用中出现的一系列诸如预算目标不准、预算松弛现象频繁、预算控制力不足、预算流于形式等问题的根源之一,就在于多数企业都没有能够建立起完善的预算管理激励机制,所以,笔者认为构建科学的预算管理激励机制是保证预算管理成功实施的关键所在。在本文中,笔者希望通过借助激励理论和委托代理理论,结合预算管理自身特点,建立起一套完善的、贯穿于预算管理始终的激励机制,消除预算松弛等不良现象,使预算管理能够更好地发挥计划、协调、控制等作用,并希望能为国内企业实施预算管理、构建预算管理激励机制提供一定的思路,起到参考和借鉴的作用。本文在结构上主要分为四个部分:第一部分,绪论。该部分主要介绍了本文研究的背景、目的、范围、研究方法与框架以及本文的贡献点。本文的研究背景主要阐明了两方面:第一,国外对于预算激励问题的研究起步较早,主要以委托代理理论为基础,内容涉及风险偏好、信息不对称、薪酬制度、声誉等多个方面。虽然我国学者也早已认识到了预算激励的重要性,将最能集中体现预算管理激励功能的预算考评和奖惩制度称为预算管理的“生命线”,然而迄今为止,我国多数的学术文献都是以预算管理的控制机制作为研究的重点,对于预算激励机制的关注相对较少。第二,南京大学预算管理现状调查课题组和韦德洪教授对我国企业实施预算管理情况的调查结果显示,预算管理在实际应用中出现了很多问题,笔者认为预算管理激励机制的不完善是造成预算管理不能收获理想效果的一个重要原因。鉴于上述背景,笔者认为有必要以激励和委托代理理论为基础,对预算管理的激励机制进行探讨和研究。第二部分,预算管理激励机制的理论分析。鉴于本文是以委托代理理论和激励理论为理论基础的,所以该部分着重对管理学中的激励理论和经济学中的委托代理理论的作了基本的介绍,并分别从上述两个理论出发,对预算管理及其激励机制的内涵和意义进行了探析。从委托代理理论出发,可以将预算管理的各个步骤、环节看作是企业内部委托人和代理人之间签约、履约和解约的全过程,而建立预算管理激励机制的关键所在就是要解决企业内部的委托代理问题。具体来说,如何诱导下级真实地披露私人信息以制定合理的预算目标,即如何签订一份合理的委托代理合同,如何促使下级努力地实现并超越预算目标,即如何激励代理人有效地履行合同,是建立预算管理激励机制的两个核心问题,也是本文构建预算管理激励机制框架的基础。管理学中的各个激励理论从不同的角度来研究了激励问题,无论是内容型激励理论还是过程型激励理论,对于在构建预算管理激励机制时认清员工需要、找准关键激励点、选择合理激励模式都有重要启示。第三部分,预算管理激励机制现状及其成因分析。该部分主要包括两个方面的内容:第一,预算管理激励机制现状分析。预算管理激励机制的现状可以概括为激励不足和激励不当,所谓激励不足,就是指预算管理没有能够调动广大员工的积极性,没有能够激发广大员工努力地去完成和超越预算目标,而激励不当则主要是指预算管理现有的激励机制既不体现公平,也不兼顾效率,其结果主要表现为预算松弛和代理人操纵预算执行结果这两种现象。第二,预算管理激励机制现状的成因分析。笔者从预算编制、预算考评与奖惩、预算管理的信息沟通三个方面分析了预算管理激励机制现状的成因。第四部分,预算管理激励机制的设计。该部分以委托代理理论和第三部分中的预算管理激励机制现状及原因分析为基础,构建了预算管理激励机制设计的基本框架,从预算编制、预算考评与奖惩、预算管理中的信息沟通三个方面对预算管理的激励机制进行设计。第一,在预算编制环节,主要着重研究预算指标体系的构建和预算目标值的确定这两个方面的问题。笔者认为,在构建预算指标体系时,以价值管理思想为指导,通过引入平衡计分卡(BSC)和经济附加值(EVA)等新的管理工具和方法,采用构建基于价值的多元化预算指标体系,可以有助于解决由于预算指标体系不健全所带来的预算激励问题。在确定预算指标值时,通过借鉴零基预算的基本思想和方法,结合标杆法,并将成果型的预算目标同资源配置相挂钩,可以起到促使下级真实地报预算,降低预算松弛的作用。第二,在预算考评和奖惩中,笔者认为预算考评应遵循公平、可控和以企业价值为导向三个基本原则。考评时,要关注关键性的业绩指标,同时也要注意考评指标的多维度和多元化,并对预算差异的原因做深入的分析,力求考评能够真正起到反映业绩,认清差距、找准原因,正确引导员工行为的作用。在奖惩制度方面,真实导向的预算报酬方案和联合确定基数法都是专门为解决预算松弛而设计的,也可以考虑引入反映预算准确率的计分指标来降低预算松弛,同时,还可以考虑引入同EVA预算指标相挂钩的EVA红利银行作为对预算管理中高层管理者的长期性激励制度。第三,预算管理在事前、事中和事后都应该进行有效的信息沟通,并应该建立相应的信息平台,实施ERP的企业则可以考虑通过将预算管理和ERP进行集成的方式完成对预算管理信息管理平台的建立。本文研究的贡献主要体现在如下方面:(1)从激励的角度对预算管理进行研究。目前,对于预算激励问题的关注较少,本文选择以预算管理的激励机制为研究对象,一方面希望能够为国内企业实施预算管理、构建预算管理激励机制提供思路和借鉴,另一方面也希望该文能够有助于完善和丰富对预算管理理论的研究。(2)本文采用规范的研究方法,以委托代理理论为基础,将预算管理全过程看作是企业内部委托人和代理人之间的签约、履约和解约,从预算编制、预算考评和奖惩、预算管理信息沟通三个方面系统地分析并构建了预算管理的激励机制,而不再将预算管理的激励问题狭隘地局限于预算考评和奖惩环节,为研究预算管理的激励问题提供了更加系统和全面的思路。