在资本市场中,注册会计师作为客观独立的象征,其出具的审计报告总是向投资者传递着重要信息,对投资者的决策具有十分重要的作用。审计意见作为洞察上市公司财务状况的一面镜子,在市场中占据着举足轻重的地位。当注册会计师发现上市公司的某些数据或行为出现异常,其通常通过发表非标准审计意见的方式来表达自己的看法,发表非标准审计意见的类型不同,反映出财务问题的严重程度也存在差别。根据近几年的数据分析,不同年度非标准审计意见类型的数量和总体分布也在不断的变化当中。通过对这些变化进行深入研究,可以分析出与之相关的许多重要结论,这些结论对今后更好的执行审计工作提供了多方面的帮助,值得对此进行重点关注。近年来,监管机构对审计质量的重视程度不断提高,中国注册会计师协会先后修订了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则。为了加强对注册会计师工作的指导,帮助注册会计师分析被审计单位的具体情况,执行恰当的审计任务,明确不同类型非标准审计意见的区别,发表恰当的审计结论,中注协又颁布了《中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见》进行规范。此后,中国证监会为了对注册会计师履行审计职责进行更全面的监管,又发布了《监管规则适用指引——审计类第1号》,并通过及时发布交易所问询函,对有关上市公司及会计师事务所进行“刨根问底”式监管。通过对近几年交易所问询函的统计,我们不难发现其涉及的事项很广,除了包含公司财务数据的真实性、违规占用以及违规担保问题,还包括内部治理、内部控制、高管薪资等公司机制问题。有关人员指出,依靠问询函中提及的相关问题对上市公司进行整改,不仅有助于上市公司进行更为规范的信息披露,也有助于注册会计师更好的履行职业守则进行客观、公正的鉴证服务,帮助投资者更好的了解上市公司情况,作出更为可靠的经济决策。基于以上背景,本文主要运用文献研究法、定量分析法以及规范研究法,以委托代理理论、博弈理论、信息不对称理论作为理论基础,对上市公司非标准审计意见展开研究。首先,对非标准审计意见的相关概念和理论基础进行梳理;其次,对近五年上市公司非标准审计意见的有关情况进行介绍,主要介绍了各类非标准审计意见类型的数量变化情况、导致上市公司被发表非标准审计意见涉及事项的情况以及上市公司收到与审计意见相关的交易所年报问询函情况。然后,根据相关数据情况,归纳出现如今注册会计师发表非标准审计意见存在的问题,包括未审慎评估持续经营相关问题、关于错报是否重大的判断不恰当、以“受限”代替“错报”、对重大错报、审计范围受限广泛性的影响程度判断不恰当,并对产生上述问题的原因从注册会计师、上市公司、监管机构三个方面进行具体分析;最后,从注册会计师、上市公司以及监管机构的角度分别提出了针对性的建议。比如,注册会计师要正确分析持续经营能力、充分运用职业判断设计和实施审计程序、提高自身的专业胜任能力和职业道德水平。上市公司要加强内部治理、合理化公司结构、及时进行信息披露。外部监管机构要加大处罚力度、完善审计费用的定价机制、加强对信息披露的监管。这三方的共同努力,将为会计师事务所提升审计质量提供强大的动力,具有建设性的意义。