随着全球化进程的加剧,买方力量在逐步增强,生产能力已近乎过剩,加之消费者对产品的差异化需求突增,因而,企业若仅应用竞争战略的指导思想,在成本控制方面做足文章是难以在如此竞争白热化的情形下生存的。作业成本管理虽然是较为有效的成本管理方法,但足它还是着眼于生产环节,缺乏战略的高度。为了弥补这一缺陷,我们不妨引入当下较为热点的话题--蓝海战略。运用蓝海战略的思想来重构作业成本管理。　　 蓝海战略提倡企业管理者运用全新的商业模式来运作企业,开辟尚无人问津的市场。蓝海战略不同于波特的竞争理论,确立以较低的成本来满足顾客的特性化要求为指导思想,价值创新是该理论的核心。价值创新是在差异化和低成本的交汇处形成,而作业成本管理则是依据顾客价值做出相应增减的成本控制方法。这些共同之处也为这两个理论的结合提供了基础。　　 作业成本管理的主要内容包括作业分析、价值链分析和业绩评价,文章选取其中较为具有代表性的两部分来和蓝海战略进行结合,并试图将目标成本法融入到作业成本管理制度思想体系中。本文提出基于蓝海战略的作业成本管理,通过应用蓝海战略工具--四步动作框架图和战略布局图对作业成本管理进行结构性重构。笔者希望通过文中理论性的探索对作业成本管理的发展起到一定帮助。