函证作为从外部独立第三方获取的审计证据,因其极强的客观性和可靠性,被广泛应用于银行存款、应收账款等审计工作中。然而近年来,却有很多会计师事务所审计失败的成因是函证程序未规范执行。在2011年至2018年间证监会官网所公布的行政处罚决定中,75%的案例涉及函证程序未得到有效实施,利安达会计师事务所更是在2015年-2017年连续三年被证监会处罚。本文通过对利安达事务所函证过程中存在的缺陷及原因作出分析,有助于了解函证过程中的薄弱环节及其原因,为事务所规范函证流程、提高函证程序质量提供支持和依据。本文以证监会2011-2018年间行政处罚决定书为样本,进行描述性统计分析,并结合证监会2018年函证程序专项检查结果,发现函证程序执行中普遍存在不规范现象,未按标准流程实施函证程序是导致审计失败的最主要原因。接着,本文选取被多次“点名”的利安达事务所,通过其对九好集团审计失败案例的分析,结合对函证实施过程的回顾,发现利安达在函证执行中存在没有按照既定的选样标准发函、没有关切回函的重重疑点、未保持整个流程的控制以及替代程序未按要求执行等问题。会计师事务所未保持足够的职业怀疑、不重视函证质量、人员胜任力不足,被审计单位存在财务舞弊、内部控制制度失效,被询证单位配合度不高、效率低、回函可靠性不足等都是造成此次函证失败的主要原因。通过对案例的研究,本文提出优化函证的几点建议。第一,在会计师事务所方面,要保持充分的职业怀疑和职业审慎,对舞弊迹象合理运用职业判断;加强对函证程序质量的重视,强调质量为导向的执业理念;加大对审计人员的培训和管理,加强人才队伍建设。第二,在应对被审计单位舞弊及内控缺陷方面,审计人员应关注舞弊迹象,转变函证思路;审计人员应合理评估内部控制设计及运行的有效性,针对内部控制缺陷来改变函证策略。第三,在应对被询证单位回函效率低、可靠性不足方面,审计人员可加强与银行间的沟通交流,了解不同银行对函证的要求;规范实施替代性审计程序;加强对关联方关系的关注,提高回函的可靠性。第四,在监管层面,加大处罚力度,提高事务所及个人违规成本;提高准入门槛,规范审计市场的竞争。最后,通过建立区块链函证平台的架构,重新构造电子函证流程,推进函证数字化,切实提高审计质量,防范审计失败。