2006年2月颁布并于2007年1月开始实施的新的审计准则,标志着我国确立了现代风险导向的审计模式。注册会计师执业准则1211号规定:审计师应了解被审计单位及其环境,并评估重大错报风险。这项规定表明审计师需要在执业过程中积累或者专门投资以掌握客户的行业知识。中注协自2007年以来相继发布了多项政策与措施,鼓励事务所进一步的做大做强,支持会计师事务所形成行业专长,提高自身的专业胜任能力,提升竞争力。在实务界,事务所本身也意识到了发展行业专长的重要性,通过专门化投资积极发展行业专长或者在已有的审计基础上进行行业服务线的重组。可见,无论在政策制定者角度还是审计实务界,研究审计行业专长都是非常必要的。在理论界,现有文献对审计行业专长的研究多局限于审计质量及审计定价等外部市场绩效,鲜有对审计行业专长形成的影响因素进行探讨,而且研究者针对审计行业专长与审计收费两者关系的研究至今未达成共识。目前,学术界认为行业资产集中度、行业管制程度等行业特征影响事务所发展审计行业专长的程度,这些特征也是研究我国审计事务所实施行业专门化战略不可忽视的影响因素。本文的研究中,在控制了这些关键影响因素之后,重点分析了行业同质性这一行业特征对审计师事务所行业专门化程度的影响。本文选取2011年至2013年间沪深两市行业细分市场A股上市公司作为初始研究样本,引入投资机会集的概念,用以衡量各年各行业的同质性程度,采取描述性统计、相关性分析以及多元线性回归模型等方法检验了行业同质性特征与事务所审计行业专门化程度二者之间的相关关系。多元回归模型结果表明,行业同质性程度越高,事务所在该行业的审计行业专门化程度越高。这是因为行业内客户的同质性越高,行业知识与行业审计技术在该行业的可转移性越高,审计事务所在该行业的审计专门化程度越高。针对审计行业专长是否能够为事务所带来审计溢价的矛盾结论,研究者分别从审计行业专长的衡量方法、客户的议价能力等角度予以解释。审计行业专长能否为我国审计事务所带来审计溢价还有待进一步研究。而且,目前鲜有文献从行业特征的角度出发分析对审计收费的影响。本文在控制客户规模、业务复杂程度、财务状况以及事务所特征对审计收费的影响后,研究了行业专长这一事务所特征以及行业同质性这一行业特征对审计收费的影响。选取2011年至2013年间共21个行业、5624个A股上市公司作为本文的实证研究样本,运用多元回归模型检验了行业同质性、审计行业专长对审计定价产生的影响。模型的结果证明,具有审计行业专长的事务所获取了审计溢价,这是因为由于相较于审计专长造成规模经济以及成本降低导致的审计收费下降,我国的审计事务所更多的体现在由于行业专门化投资、差异化服务等带来的审计收费上升方面,因此具有行业专长的审计师获取了审计溢价。但是事务所在同质性高低不同的行业并没有收取差异化的审计费用,表明事务所并没有在高同质性的行业中体现成本领先优势,也没有因为其他事务所也较为容易进入该行业,而采取低价策略。这一差异化结论是本文下一步研究的重点。根据实证研究结论并结合我国审计市场实际,提出了一部分建议。行业专门化战略是事务所做大做强的一条有效途径,在实施该战略的过程中,除了考虑自身的资源状况外,还要考量行业特征对事务所的影响。另外,事务所应该积极发展行业专门化战略,形成自身的行业专长,以获取审计溢价。同时事务所在采取定价措施时,应该充分考虑到所处的行业特征,具体情况具体分析。