在市场经济高度发展的今天,随着企业规模的不断扩大,社会分工的细化,企业经营管理模式越来越多样化,委托经营和受托经营的管理模式被越来越多地应用,随之而来的会计问题也引起了广泛关注。2020年,证监会发布了《上市公司年报会计监管报告》,报告指出,在处理委托和受托经营下合并财务报表的合并范围问题时,部分公司基于自身利益,随意地作出出表或并表的处理。这一行为不仅损害了投资者的利益,并且在某种程度上扰乱了资本市场。因此,在委托和受托经营的情况下,如何对合并财务报表合并范围进行界定,成为了亟待解决的问题。本文通过回顾国内外会计准则中关于控制标准的演变,分析得出目前的会计准则越来越强调实质控制。本文从现行准则对于合并财务报表合并范围的规定出发,结合委托经营合同的具体条款以及交易的目的和商业实质,具体分析了五矿发展委托经营管理子公司和山东地矿受托经营管理三家公司的案例,对五矿发展和山东地矿合并财务报表合并范围的变化和处理做出了评价。在分析中,采用了控制三要素模型:拥有对被投资方的权力;通过参与被投资方的相关活动享有可变回报;能够运用对被投资方的权力影响可变回报。本文研究发现目前企业在处理委托和受托经营下存在的一系列问题:合同的灵活性不足以为控制权的判断;缺乏委托和受托经营下合并范围界定的具体规定;没有明确委托和受托经营管理的商业实质;上市公司在披露委托和受托经营业务时存在不充分的问题。并基于上述问题提出改进建议,进一步完善目前的合并财务报表准则,以规范在委托和受托经营之下企业合并财务报表合并范围的会计处理,提高财务报表所反映的的会计信息质量,防止为企图通过委托和受托经营实现盈余管理的企业提供操作空间。