企业性质对会计方法选择及结果的影响 ——基于同一控制下企业合并案例分析

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公司合并有助于调整产业结构,配置资源,增强公司实力,促进公司的发展。对于企业合并会计方法的选择一直存在争议。国外通常选择购买法,而我国则根据是否属于同一控制下企业合并选择会计方法。企业的性质对会计方法的选择有很大的影响,在我国最初采用同一控制下合并的企业多为国有企业,权益结合法是在此基础上使用的。随着目前同一控制下合并的民营企业越来越多,会计方法使用基础发生改变,那么会计方法的合理性和适用性是否会发生改变是值得被考虑的。企业合并会计方法对于企业合并实际带来的结果有着非常重要的影响。因此选择会计方法的标准需要被严格界定以及会计方法选择的合理性也需要被验证。本文首先对合并会计方法的相关术语进行了界定并对与之相关的理论进行介绍,同时结合我国的具体情况,分析了我国使用这两种会计方法的现状。本文选取同一控制下企业合并的案例,以企业性质为变量,引入国内两个同一行业不同企业性质的同一控制下的企业合并案例进行分析。运用一些数据对两个案例公司分别用权益合并法和购买法进行合并结果计算。同时对合并前后合并双方的一些主要的财务数据、财务指标进行对比分析,并将两个案例公司进行纵向对比,从是否虚增合并溢价角度分析其反映的经济实质,得出目前同一控制下企业合并所使用的会计方法对不同企业性质都适用,会计方法选择具有一定的合理性。由于国际会计委员会在对同一控制下企业合并会计方法选择讨论时,将非控股股东的权益作为选择标准。为了进一步检验我国合并会计方法的合理性,本文选择从非控股股东角度出发,通过问卷调查分析了非控股股东对会计方法选择的偏好,对会计方法的合理性进行更全面的分析,也有助于对案例结论进行完善和补充。本文的创新之处一是在于将对比分析法和案例研究法相结合,利用较多图表对两个案例合并前后的相关数据进行对比进而分析企业性质对不同会计核算方法的影响。二是关注非控股股东的利益,由于国际会计委员会将非控股股东的权益作为会计方式选择的一个重要标准,所以本文将非控股股东的权益作为评价现有会计准则合理性的重要指标,可以进一步检验我国会计方法选择的合理性。从企业性质的视角对会计方法的选择与结果进行比较研究,可以通过案例的结果对同一控制下企业合并会计处理方法的合理性进行判断。同时观察是否能够从企业性质视角合理缩小范围,使得会计方法的使用更能反映企业合并的经营实际,从而增强会计信息的真实性与可信度。
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