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[摘要]通过比较管理会计在国外和我国的发展及应用，找出几点管理会计在我国应用中存在的问题，并提出相应对策。从而提高其在经济社会中的积极作用，未来有更好的发展。
[关键词]管理会计现状发展趋势
中图分类号：U491.1+11 文献标识码：U 文章编号：1009―914X（2013）31―0234―01
一、前言
会计科学是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生和发展并不断完善起来的。到了上世纪末本世纪初，英国在产业革命的影响下，适应大生产需要的公司组织风起云涌，企业的所有权与经营管理权明显分离。在这种情况下，英国学者皮克、斯利•迪克西和乔治•李斯尔把簿记学推进到了会计学。
经过第一次世界大战，资本主义在世界范围内已经有了相当的发展。20 世纪初，在美国企业会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计的原始雏形已经形成。
二、我国管理会计目前基本状况
从调查的实际情况来看，我国管理会计的应用主要集中在以下几大领域：①成本会计系统。企业仍保持着传统的成本管理观念，认为成本管理就是控制产品的生产成本；成本管理范围只限于生产耗费活动；成本管理手段以手工操作为主；成本管理的参加人员，在多数企业中只限于成本管理的专职人员；成本计算以分批法、分步法为主，制造费用分配采用全厂或部门制造费用分配率，而且以直接人工工时或直接材料成本作为成本动因。②短期决策。企业一般都进行成本习性分析，并运用供应商的可靠性是生产和购买决策时优先考虑的因素。③资本预算。理财部门一般都参与长期资本预算决策，长期资本预算决策主要采用回收期法、净现值法和指数法，大部分企业在制订资本预算决策中考虑了风险因素，风险意识普遍较强。④标准成本系统。大部分企业采用标准成本核算方法进行成本控制和行为评估，并把激励系统与标准成本核算方法结合起来，一般在一年内修改它们的标准成本。⑤管理控制。目标利润是评估部门经理业绩的最主要的财务指标，以成本加成法和实际或标准全部成
三、我国管理会计在应用中存在的问题与对策
（一）管理会计在我国企业应用中存在的问题
1、在进行业绩评价时存在的问题
业绩评价是管理会计中起关键作用的活动。业绩评价并不仅仅是事后的考评，它实际上贯穿于经济活动的始终和管理活动的各个环节，因此良好的业绩评价系统非常重要。我国的传统管理会计在进行业绩评价时主要采用财务指标，包括销售收益率、投资报酬率、剩余收益等。随着经营环境的不断变化，原来就不太完善的过于强调财务指标的业绩评价系统显示出了越来越多的不适应。
2、在存货控制上存在的问题
存货在企业生产经营活动中发挥重要作用。我国现在的大多数企业在进行生产时，为了从总体上保证存货成本的最低往往会确定“经济采购批量”。目前的管理会计在对存货进行控制时的做法是：管理人员通过求得订货成本、储存成本总和最小来获得最优采购批量，而不考虑采购成本和缺货成本，理由是它们不随着存货水平的高低或者订货次数的多寡而变动。
3、在进行投资决策时存在的问题
一直以来在进行投资决策时都是要运用管理会计的。我们首先计算出项目在整个建设、生产经营期内的全部现金流入量、流出量，紧接着按“资本成本” 统一换算为现值，然后再把结果进行比较来对需要投资的项目进行经济评价。这种方法主要强调财务效益，不可否认的是这与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件是相适应的。
4、在会计电算化中存在的问题
在开展会计电算化的企业中，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。
（二）我国管理会计在应用中存在问题的对策
1、在进行业绩评价时存在问题的对策
在这种情况下需要引入与战略决策相关性较高的其它非财务指标来构成业绩评价系统，如既强调财务指标又重视非财务指标的综合记分卡系统。综合记分卡系统不仅对传统的业绩评价方法进行了很大幅度的改进，并且带来了管理思路的大变革，即把业绩评价和企业战略管理相结合。综合记分卡还使财务和非财务指标成为企业各层员工信息系统的一部分。
2、在存货控制上存在问题的对策
在对存货总成本进行控制的过程中，还是应该将存货成本管理范围由订货成本和储存成本扩展到包括采购成本、缺货成本等相关成本在内，因为它们都是客观存在的。只有这样，才能真正实现存货总成本最低。对于仅仅强调“经济批量”，容易让管理人员形成错误的意识，管理人员一定要树立“整体大于局部”的观念。
3、在进行投资决策时存在问题的对策
我们为了进行投资决策而对投资项目进行评价以决定是否采用和采用哪一个时一定要灵活，不能死板。必须充分重视数量因素与质量因素并重，货币计量和非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。
4、在会计电算化中存在问题的对策
一方面政府要加大对新型管理会计软件开发的扶持力度；另一方面，要继续加强对会计从业人员上岗前的电算化技能考核。通过这种方法，会计电算化方式才能在全国得到普及。
四、我国管理会计的未来发展趋势
（一）成本计量目的多元化和成本概念结构多维化
随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。
（二）作业成本法和目标成本法将成为应用主流
从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段，而目标成本法主要实施于前半段，其特点为：
（1）顾客导向以求竞争优势叫
（2）以市场价格为上限，谋求成本降低；
（3）在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低；
（4）采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本
（5）采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。
（三）以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析
从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值；二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业；而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。
（四）财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段
长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。
五、结论
虽然管理会计在20世纪初期得以产生并取得较快的发展，并在理论上和实践应用中都取得了惊人的成就。但它所面临的必须解决的问题接踵而至，所面临的新的挑战也频频出现。这就表明了，作为一门只经历了一个世纪的学科，管理会计的发展尚未达到成熟阶段，其应用也只是停留在初始时期，它至今依然是会计学中一门非常年轻的分支学科。我们完全有理由相信，二十一世纪的管理会计将在克服现有困难的基础上不断进步
[关键词]管理会计现状发展趋势
中图分类号：U491.1+11 文献标识码：U 文章编号：1009―914X（2013）31―0234―01
一、前言
会计科学是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生和发展并不断完善起来的。到了上世纪末本世纪初，英国在产业革命的影响下，适应大生产需要的公司组织风起云涌，企业的所有权与经营管理权明显分离。在这种情况下，英国学者皮克、斯利•迪克西和乔治•李斯尔把簿记学推进到了会计学。
经过第一次世界大战，资本主义在世界范围内已经有了相当的发展。20 世纪初，在美国企业会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计的原始雏形已经形成。
二、我国管理会计目前基本状况
从调查的实际情况来看，我国管理会计的应用主要集中在以下几大领域：①成本会计系统。企业仍保持着传统的成本管理观念，认为成本管理就是控制产品的生产成本；成本管理范围只限于生产耗费活动；成本管理手段以手工操作为主；成本管理的参加人员，在多数企业中只限于成本管理的专职人员；成本计算以分批法、分步法为主，制造费用分配采用全厂或部门制造费用分配率，而且以直接人工工时或直接材料成本作为成本动因。②短期决策。企业一般都进行成本习性分析，并运用供应商的可靠性是生产和购买决策时优先考虑的因素。③资本预算。理财部门一般都参与长期资本预算决策，长期资本预算决策主要采用回收期法、净现值法和指数法，大部分企业在制订资本预算决策中考虑了风险因素，风险意识普遍较强。④标准成本系统。大部分企业采用标准成本核算方法进行成本控制和行为评估，并把激励系统与标准成本核算方法结合起来，一般在一年内修改它们的标准成本。⑤管理控制。目标利润是评估部门经理业绩的最主要的财务指标，以成本加成法和实际或标准全部成
三、我国管理会计在应用中存在的问题与对策
（一）管理会计在我国企业应用中存在的问题
1、在进行业绩评价时存在的问题
业绩评价是管理会计中起关键作用的活动。业绩评价并不仅仅是事后的考评，它实际上贯穿于经济活动的始终和管理活动的各个环节，因此良好的业绩评价系统非常重要。我国的传统管理会计在进行业绩评价时主要采用财务指标，包括销售收益率、投资报酬率、剩余收益等。随着经营环境的不断变化，原来就不太完善的过于强调财务指标的业绩评价系统显示出了越来越多的不适应。
2、在存货控制上存在的问题
存货在企业生产经营活动中发挥重要作用。我国现在的大多数企业在进行生产时，为了从总体上保证存货成本的最低往往会确定“经济采购批量”。目前的管理会计在对存货进行控制时的做法是：管理人员通过求得订货成本、储存成本总和最小来获得最优采购批量，而不考虑采购成本和缺货成本，理由是它们不随着存货水平的高低或者订货次数的多寡而变动。
3、在进行投资决策时存在的问题
一直以来在进行投资决策时都是要运用管理会计的。我们首先计算出项目在整个建设、生产经营期内的全部现金流入量、流出量，紧接着按“资本成本” 统一换算为现值，然后再把结果进行比较来对需要投资的项目进行经济评价。这种方法主要强调财务效益，不可否认的是这与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件是相适应的。
4、在会计电算化中存在的问题
在开展会计电算化的企业中，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。
（二）我国管理会计在应用中存在问题的对策
1、在进行业绩评价时存在问题的对策
在这种情况下需要引入与战略决策相关性较高的其它非财务指标来构成业绩评价系统，如既强调财务指标又重视非财务指标的综合记分卡系统。综合记分卡系统不仅对传统的业绩评价方法进行了很大幅度的改进，并且带来了管理思路的大变革，即把业绩评价和企业战略管理相结合。综合记分卡还使财务和非财务指标成为企业各层员工信息系统的一部分。
2、在存货控制上存在问题的对策
在对存货总成本进行控制的过程中，还是应该将存货成本管理范围由订货成本和储存成本扩展到包括采购成本、缺货成本等相关成本在内，因为它们都是客观存在的。只有这样，才能真正实现存货总成本最低。对于仅仅强调“经济批量”，容易让管理人员形成错误的意识，管理人员一定要树立“整体大于局部”的观念。
3、在进行投资决策时存在问题的对策
我们为了进行投资决策而对投资项目进行评价以决定是否采用和采用哪一个时一定要灵活，不能死板。必须充分重视数量因素与质量因素并重，货币计量和非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。
4、在会计电算化中存在问题的对策
一方面政府要加大对新型管理会计软件开发的扶持力度；另一方面，要继续加强对会计从业人员上岗前的电算化技能考核。通过这种方法，会计电算化方式才能在全国得到普及。
四、我国管理会计的未来发展趋势
（一）成本计量目的多元化和成本概念结构多维化
随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。
（二）作业成本法和目标成本法将成为应用主流
从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段，而目标成本法主要实施于前半段，其特点为：
（1）顾客导向以求竞争优势叫
（2）以市场价格为上限，谋求成本降低；
（3）在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低；
（4）采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本
（5）采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。
（三）以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析
从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值；二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业；而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。
（四）财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段
长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。
五、结论
虽然管理会计在20世纪初期得以产生并取得较快的发展，并在理论上和实践应用中都取得了惊人的成就。但它所面临的必须解决的问题接踵而至，所面临的新的挑战也频频出现。这就表明了，作为一门只经历了一个世纪的学科，管理会计的发展尚未达到成熟阶段，其应用也只是停留在初始时期，它至今依然是会计学中一门非常年轻的分支学科。我们完全有理由相信，二十一世纪的管理会计将在克服现有困难的基础上不断进步