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摘 要：随着改革开放进程的推进，我国各项制度和政策也在不断的优化升级，其中税收政策的变化更是为了适应不断发展的市场经济。营改增的实施首先在上海的交通运输业和一部分现代服务业进行试点，后来逐渐向全国各行各业推广。营改增的实施无疑对现代物流公司也具有举足轻重的影响，尤其是在现代电子商务经济飞速发展的时代，物流业的发展更加迅猛。本文主要围绕营改增的相关内容，分析其对现代物流业尤其是上市物流公司的税负变化，并在此基础上对物流业上市公司提出相关建议。
关键词：营业税 增值税 物流业 上市公司 税收
1、引言
随着我国经济的不断发展，目前我国各方面还处于不断发展不断完善的阶段，尤其在经济结构和法律规范方面近年来得到越来越多的完善。在经济结构不断优化的今天现代服务业在促进经济发展方面发挥着越来越重要的作用，对我国经济结构的优化起着巨大的作用，尤其是物流业在现代服务业中所占的比重越来越大，对现代服务业的作用也越来越大。在2012年财务部和税务部关于在现代服务业和交通运输业实行营业税改征增值税决定的背景下研究这一改变对我国现代服务业的影响具有十分重要的现实意义，尤其是在我国物流业上市公司处于发展阶段的今天，研究营改增对物流业的影响有利于物流业上市公司更好的利用这一机会，并在此基础上调整物流业的发展方向，使物流业更好的促进我国经济发展。总之在当前背景下研究营改增对现代物流业上市公司的影响具有十分重要的现实意义。本文希望通过分析营改增对物流业税负的影响来给现代物流业上市公司在税负处理上更多建议和意见。
2、营改增相关概述
2.1、营业税定义及特点
营业税，顾名思义是对营业额进行税款征收的一种税额，其征税主体主要是在中国境内发生了应税行为，包括应税劳务、转让无形资产或者销售不动产等。
营业税是一种重要的流转税，目前我国营业税的相关法律规定，应税主体即单位或者劳动者个人将不动产或者自有土地无偿捐赠给其他单位主体或者个人的，同样视为营业税应税行为。即赠与赠也是一种需要缴纳营业税的行为，一般来说，营业税税率是5%。
营业税的特点较多，但是主要包括以下几点：（1）征税范围广。根据营业税的定义可以看出该税收增收范围包括国民经济中第三产业这一巨大主体。由于第三产业是服务型产业，于与人民的生活日益相关，对人民生活具有较大影响，因此，营业税的征收范围十分普遍和广泛。而目前国家对第三产业越来越重视，使得第三产业在国民经济中的地位越来越重要，因此，随着第三产业的发展，营业税的征收单位将更加广泛，营业税收入也将不断增长。（2）计算方法简单。根据定义，营业税的征税对象是营业额，因此，只要计算出企业营业额，然后根据营业税税率即可计算出应缴营业税。其中营业额包括应税劳务的相关收入、转让无形资产的纯收入、销售不动产的销售额。（3）税率多样化。虽然一般来说营业税税率为5%，但是在实际操作中，营业税税率会根据不同的经营性质和不同的行业特点设置不同的征税税率，因此，营业税税率多种多样。
2.2、增值税定义及特点
增值税与营业税不同，其征税对象是增值额。而征税主体主要包括一些货物销售、加工、修理修配等劳务，同时还包括进口货物的单位或者个人。目前增值税是我国最重要的税种之一，其税收收入占去全国总税收收入的60%以上，是目前最大的税种。增值税一般由国家机关进行征收，其中每个地方增值税的四分之三归中央，其余归地方。进口业务中的增值税征收归海关负责，其收入全部归国家所有。
增值税的特点十分明显，能较大限度的避免重复征税。这样有利于贯彻落实公平征税的原则；有利于经济结构的优化。另外对促进进出口贸易也有一定推动作用。作为最大的征税项目，增值税对国家财政有着重大贡献，是财政收入的主要来源之一。然而，增值税的最终征税对象是消费者，因此，这主要是增加了人民的消费负担，不利于国内需求的增长，抑制了国民经济的长期均衡收入，增加了消费者的征税负担，不利于经济的健康发展。
3、营改增对物流业上市公司税负的影响
物流业是关于交通运输业、仓储业、货代业和信息业等综合性服务行业，尤其在当前电子商务经济迅猛发展的时代，物流业更是现代服务业的重要组成部分，对现代服务业具有空前的作用。我国“十一五”规划和“十二五”规划也大力提倡发展现代物流业，因此，近年来大量物流业上市公司涌现出来。在营改增的背景下，研究物流业上市公司的税负变化具有十分重要的现实意义。
3.1、税基角度分析
根据营业税的定义可以看出营业税计税依据为营业额全额，与成本大小和费用高低无关；而增值税是对每个流转环节的增值额进行征税。营业税改征增值税后，征税基础由营业额改变为增值额，必然引起物流业上市公司税收的大幅度变化。征税基础的改变能产生巨大影响，增值额大小是征税的关键，关于增值额的计算方法是用进项税减去销项税，从而计算进项税抵扣额是计算增值税的核心所在。随着我国增值税税制的不断改革和完善，目前交通运输业的增值税抵扣可以基本或者完全取得。但是在营改增试点背景下，这一抵扣是有限的。在物流业上市公司的可抵扣项目主要是公司所购置的交通工具和燃油、修理费等。由于优质的交通工具一般金额较大，使用寿命也较长，物流公司在以后很长一段时间内不会有大额的交通工具购置情况，因此在实际中可抵扣的固定资产所包含的进项税也十分有限。
3.2、实证分析
目前有一家现代物流业上市公司年营业收入200万，属于试点地区的增值税小规模纳税人，根据税改前营业税税率是5%，因此应纳营业税=200×5%=10（万元），应纳城建税和教育费附加（城建税7%，教育费附加3%）=10×（7%+3%）=10×10%=1（万元）；另外因为营业税及其附加税费可以在税前抵扣企业所得税，故税前可扣除应纳税所得额=10+1=11（万元），所以缴纳营业税及其附加后企业的净营业收入=200-11=189（万元）。同时税改后小规模纳税人的征收率为3%，在同样的收入情况下，即该公司的收入依然是200万，由于增值税是价外税，价税分离后，该企业当年的营业收入=200/（1+3%）=194.18（万元），所以一年应缴纳的增值税=194.18×3%=5.82（万元）。由于增值税并不影响企业损益，只有附加税费能在所得税前扣除，即税前可扣除应纳税所得额=5.82×10%=0.60（万元），缴纳增值税及其附加后企业的净营业收入=194.18-0.60=193.58（万元）。一年少缴纳流转税=11-（5.82+0.60）=4.58（万元）；一年多缴纳企业所得税=（193.58-189）×25%=1.14（万元）；综合两项税种，该企业总体税负降低=5.82-1.14=4.68（万元）。同时，可以看出，营改增后，该现代物流上市公司的流转税税负下降了40%左右。 3.3、理论分析
根据相关资料显示，主要是分析物流业上市公司在2013年的各项税收情况，结合如下计算方式：可抵扣固定资产进项税额=固定资产机器设备购置投资额/（1+17%）×17%；可抵扣成本中的进项税额=主营业务成本×可抵扣的比例/（1+17%）×17%。同时统一按照营业成本中的30%的金额进行进项抵扣。因此进项税额=主营业务收入/（1+11%）×11%。根据所收集的十几家物流业上市公司的增值税征税情况分析得出了，其中有80%以上的物流公司的税负有不同程度的降低，也有少数几家物流业上市公司税负有所上升，但涨幅在1%之内。
通过对部分物流业上市公司在营改增背景下的税负变化分析，可以看出物流业中物流辅助也及仓储业的税负受到营改增的影响相对较小，其税负变动值范围较小；但是交通运输业在营改增背景下的税负变化波动却较大，其中均是有不同程度的上升，有的甚至上升超过5%，使得有些上市公司的税负瞬间增加，显然不利于有些上市公司的健康发展。
4、在营改增背景下对物流业上市公司的建议
4.1、选择科学的采购渠道
由于是将营业税改征为增值税，征税依据是增值额，因此公司在运营过程中要尽量减少增值额。对于物流业上市公司来说，选择有利的供应商和经销商，对公司财务的核算和税收的计算都具有重大影响。物流业上市公司应该尽量选择正规的供应商和服务商，尤其是他们的财务核算体系要健全，能出具增值税专用发票，使得物流业上市公司能通过进项税抵扣来降低增值税额。
4.2、优化物流业上市公司的业务流程
每一个公司盈利的重要一方面就是降低成本，物流业上市公司也不例外。对于物流公司来说降低成本可以通过科学合理的规划物流运输路线，科学安排运输动向，充分优化承载能力，同时建立完善的运输网络，充分利用上下游的运输网络，争取利用最少的费用达到最大的利益，以此来提高收入水平。
4.3、充分利用政府相关优惠政策
国务院关于营改增的试点运行必然有一系列的优惠政策，因此物流业上市公司应该在减少公司成本，优化公司经营水平的基础上充分利用政府对营改增的优惠政策，争取在用最小的成本做最多的工作，同时获得最大的利润。当然这需要物流业上市公司培养出具有较强税务规划能力，同时能合理利用相关政策的会计人才。
5、结语
总而言之，营改增这一税收政策的实行是顺应现代经济发展的需要，是对我国税制结构不断健全和完善的重要举措。而在当前电子商务经济不断发展的今天，物流业在现代服务业中的作用越来越突出，对现代经济的影响不断增大。所以在当前经济条件下研究营改增对物流业上市公司税负的影响具有十分重要的现实和借鉴意义。物流业上市公司在营改增背景下一方面要从自身企业出发，不断提高经营能力和经营水平，同时还要充分利用政府各项优惠政策，尽量减少公司税收负担。
参考文献：
[1]吴斌.“营改增”试点要兼顾地方税源的稳定[J].中国社会科学报，2012（08）.
[2]魏陆.中国金融业实施增值税改革研究[J].中央财经大学学报，2011（08）.
[3]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].财会影响，2013（7）.
[4]曹振华.“营改增”后现代服务业收益还是受损[J].税务规划，2012（8）.
[5]戴金凤.浅析“营改增”对企业财税影响及应对策略[J].理论研究，2012（09）.
关键词：营业税 增值税 物流业 上市公司 税收
1、引言
随着我国经济的不断发展，目前我国各方面还处于不断发展不断完善的阶段，尤其在经济结构和法律规范方面近年来得到越来越多的完善。在经济结构不断优化的今天现代服务业在促进经济发展方面发挥着越来越重要的作用，对我国经济结构的优化起着巨大的作用，尤其是物流业在现代服务业中所占的比重越来越大，对现代服务业的作用也越来越大。在2012年财务部和税务部关于在现代服务业和交通运输业实行营业税改征增值税决定的背景下研究这一改变对我国现代服务业的影响具有十分重要的现实意义，尤其是在我国物流业上市公司处于发展阶段的今天，研究营改增对物流业的影响有利于物流业上市公司更好的利用这一机会，并在此基础上调整物流业的发展方向，使物流业更好的促进我国经济发展。总之在当前背景下研究营改增对现代物流业上市公司的影响具有十分重要的现实意义。本文希望通过分析营改增对物流业税负的影响来给现代物流业上市公司在税负处理上更多建议和意见。
2、营改增相关概述
2.1、营业税定义及特点
营业税，顾名思义是对营业额进行税款征收的一种税额，其征税主体主要是在中国境内发生了应税行为，包括应税劳务、转让无形资产或者销售不动产等。
营业税是一种重要的流转税，目前我国营业税的相关法律规定，应税主体即单位或者劳动者个人将不动产或者自有土地无偿捐赠给其他单位主体或者个人的，同样视为营业税应税行为。即赠与赠也是一种需要缴纳营业税的行为，一般来说，营业税税率是5%。
营业税的特点较多，但是主要包括以下几点：（1）征税范围广。根据营业税的定义可以看出该税收增收范围包括国民经济中第三产业这一巨大主体。由于第三产业是服务型产业，于与人民的生活日益相关，对人民生活具有较大影响，因此，营业税的征收范围十分普遍和广泛。而目前国家对第三产业越来越重视，使得第三产业在国民经济中的地位越来越重要，因此，随着第三产业的发展，营业税的征收单位将更加广泛，营业税收入也将不断增长。（2）计算方法简单。根据定义，营业税的征税对象是营业额，因此，只要计算出企业营业额，然后根据营业税税率即可计算出应缴营业税。其中营业额包括应税劳务的相关收入、转让无形资产的纯收入、销售不动产的销售额。（3）税率多样化。虽然一般来说营业税税率为5%，但是在实际操作中，营业税税率会根据不同的经营性质和不同的行业特点设置不同的征税税率，因此，营业税税率多种多样。
2.2、增值税定义及特点
增值税与营业税不同，其征税对象是增值额。而征税主体主要包括一些货物销售、加工、修理修配等劳务，同时还包括进口货物的单位或者个人。目前增值税是我国最重要的税种之一，其税收收入占去全国总税收收入的60%以上，是目前最大的税种。增值税一般由国家机关进行征收，其中每个地方增值税的四分之三归中央，其余归地方。进口业务中的增值税征收归海关负责，其收入全部归国家所有。
增值税的特点十分明显，能较大限度的避免重复征税。这样有利于贯彻落实公平征税的原则；有利于经济结构的优化。另外对促进进出口贸易也有一定推动作用。作为最大的征税项目，增值税对国家财政有着重大贡献，是财政收入的主要来源之一。然而，增值税的最终征税对象是消费者，因此，这主要是增加了人民的消费负担，不利于国内需求的增长，抑制了国民经济的长期均衡收入，增加了消费者的征税负担，不利于经济的健康发展。
3、营改增对物流业上市公司税负的影响
物流业是关于交通运输业、仓储业、货代业和信息业等综合性服务行业，尤其在当前电子商务经济迅猛发展的时代，物流业更是现代服务业的重要组成部分，对现代服务业具有空前的作用。我国“十一五”规划和“十二五”规划也大力提倡发展现代物流业，因此，近年来大量物流业上市公司涌现出来。在营改增的背景下，研究物流业上市公司的税负变化具有十分重要的现实意义。
3.1、税基角度分析
根据营业税的定义可以看出营业税计税依据为营业额全额，与成本大小和费用高低无关；而增值税是对每个流转环节的增值额进行征税。营业税改征增值税后，征税基础由营业额改变为增值额，必然引起物流业上市公司税收的大幅度变化。征税基础的改变能产生巨大影响，增值额大小是征税的关键，关于增值额的计算方法是用进项税减去销项税，从而计算进项税抵扣额是计算增值税的核心所在。随着我国增值税税制的不断改革和完善，目前交通运输业的增值税抵扣可以基本或者完全取得。但是在营改增试点背景下，这一抵扣是有限的。在物流业上市公司的可抵扣项目主要是公司所购置的交通工具和燃油、修理费等。由于优质的交通工具一般金额较大，使用寿命也较长，物流公司在以后很长一段时间内不会有大额的交通工具购置情况，因此在实际中可抵扣的固定资产所包含的进项税也十分有限。
3.2、实证分析
目前有一家现代物流业上市公司年营业收入200万，属于试点地区的增值税小规模纳税人，根据税改前营业税税率是5%，因此应纳营业税=200×5%=10（万元），应纳城建税和教育费附加（城建税7%，教育费附加3%）=10×（7%+3%）=10×10%=1（万元）；另外因为营业税及其附加税费可以在税前抵扣企业所得税，故税前可扣除应纳税所得额=10+1=11（万元），所以缴纳营业税及其附加后企业的净营业收入=200-11=189（万元）。同时税改后小规模纳税人的征收率为3%，在同样的收入情况下，即该公司的收入依然是200万，由于增值税是价外税，价税分离后，该企业当年的营业收入=200/（1+3%）=194.18（万元），所以一年应缴纳的增值税=194.18×3%=5.82（万元）。由于增值税并不影响企业损益，只有附加税费能在所得税前扣除，即税前可扣除应纳税所得额=5.82×10%=0.60（万元），缴纳增值税及其附加后企业的净营业收入=194.18-0.60=193.58（万元）。一年少缴纳流转税=11-（5.82+0.60）=4.58（万元）；一年多缴纳企业所得税=（193.58-189）×25%=1.14（万元）；综合两项税种，该企业总体税负降低=5.82-1.14=4.68（万元）。同时，可以看出，营改增后，该现代物流上市公司的流转税税负下降了40%左右。 3.3、理论分析
根据相关资料显示，主要是分析物流业上市公司在2013年的各项税收情况，结合如下计算方式：可抵扣固定资产进项税额=固定资产机器设备购置投资额/（1+17%）×17%；可抵扣成本中的进项税额=主营业务成本×可抵扣的比例/（1+17%）×17%。同时统一按照营业成本中的30%的金额进行进项抵扣。因此进项税额=主营业务收入/（1+11%）×11%。根据所收集的十几家物流业上市公司的增值税征税情况分析得出了，其中有80%以上的物流公司的税负有不同程度的降低，也有少数几家物流业上市公司税负有所上升，但涨幅在1%之内。
通过对部分物流业上市公司在营改增背景下的税负变化分析，可以看出物流业中物流辅助也及仓储业的税负受到营改增的影响相对较小，其税负变动值范围较小；但是交通运输业在营改增背景下的税负变化波动却较大，其中均是有不同程度的上升，有的甚至上升超过5%，使得有些上市公司的税负瞬间增加，显然不利于有些上市公司的健康发展。
4、在营改增背景下对物流业上市公司的建议
4.1、选择科学的采购渠道
由于是将营业税改征为增值税，征税依据是增值额，因此公司在运营过程中要尽量减少增值额。对于物流业上市公司来说，选择有利的供应商和经销商，对公司财务的核算和税收的计算都具有重大影响。物流业上市公司应该尽量选择正规的供应商和服务商，尤其是他们的财务核算体系要健全，能出具增值税专用发票，使得物流业上市公司能通过进项税抵扣来降低增值税额。
4.2、优化物流业上市公司的业务流程
每一个公司盈利的重要一方面就是降低成本，物流业上市公司也不例外。对于物流公司来说降低成本可以通过科学合理的规划物流运输路线，科学安排运输动向，充分优化承载能力，同时建立完善的运输网络，充分利用上下游的运输网络，争取利用最少的费用达到最大的利益，以此来提高收入水平。
4.3、充分利用政府相关优惠政策
国务院关于营改增的试点运行必然有一系列的优惠政策，因此物流业上市公司应该在减少公司成本，优化公司经营水平的基础上充分利用政府对营改增的优惠政策，争取在用最小的成本做最多的工作，同时获得最大的利润。当然这需要物流业上市公司培养出具有较强税务规划能力，同时能合理利用相关政策的会计人才。
5、结语
总而言之，营改增这一税收政策的实行是顺应现代经济发展的需要，是对我国税制结构不断健全和完善的重要举措。而在当前电子商务经济不断发展的今天，物流业在现代服务业中的作用越来越突出，对现代经济的影响不断增大。所以在当前经济条件下研究营改增对物流业上市公司税负的影响具有十分重要的现实和借鉴意义。物流业上市公司在营改增背景下一方面要从自身企业出发，不断提高经营能力和经营水平，同时还要充分利用政府各项优惠政策，尽量减少公司税收负担。
参考文献：
[1]吴斌.“营改增”试点要兼顾地方税源的稳定[J].中国社会科学报，2012（08）.
[2]魏陆.中国金融业实施增值税改革研究[J].中央财经大学学报，2011（08）.
[3]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].财会影响，2013（7）.
[4]曹振华.“营改增”后现代服务业收益还是受损[J].税务规划，2012（8）.
[5]戴金凤.浅析“营改增”对企业财税影响及应对策略[J].理论研究，2012（09）.