论文部分内容阅读
［摘 要］ 随着经济全球化发展和我国教育市场的开放，我国高校面对来自国内外的多重压力，既是机遇又是挑战。高校财务工作要为高校可持续发展保驾护航，必须完善内部控制制度。
［关键词］ 高等教育；财务；内部控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 03. 002
［中图分类号］ F233；F239.45 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）03- 0004- 03
随着经济全球化发展，我国教育市场逐步开放，国内高等教育办学形式趋于多元化，民办高校发展迅速；国外高校及教育培训机构不断抢滩登陆，争夺国内教育市场份额。全球金融危机爆发后，我国经济增速回落，高校毕业生就业市场形势严峻。目前，我国的高等教育已从精英化逐渐走向大众化，但国家对高校经费投入不足由来已久，许多高校办学条件较差。在硬件上，校舍条件简陋，面积不足，文体活动设施匮乏；实验室设备落后，科研经费缺口大。在软件上，高校人事管理制度僵化，缺乏有效的激励机制，优秀教师和科研人员流失严重，科技创新能力不足，重点学科缺乏顶尖领军人物。高校面对来自国内外的多重压力，既是机遇又是挑战。高校财务工作要为高校可持续发展保驾护航，必须建立健全内部控制制度。
1 高等院校财务内部控制现状
（1）高校的内部环境普遍不容乐观，甚至许多高校根本不存在内部控制。高校一直是大众心目中的净土，但近年来随着高校扩建扩招，资金运用规模不断扩大，高校领导干部的权力缺乏监督与制衡，高校也成了经济腐败犯罪的重灾区。一些受过良好教育的知识分子成了腐败的“毒瘤”。屡屡曝光的高校领导在学校基建工程、采购项目等活动中的违法犯罪事件，引起了人们对于高校腐败问题的广泛关注。如何有效地预防、遏制不断出现的高校腐败现象，成为当前纪检、监察、审计部门面临的重要课题。
（2）高校内部控制设计与运行总体水平偏低。陈竹对我国高等院校内部控制情况进行调查，综合评价高校内控制度设计实施情况，认为我国高校内控建设不尽人意，迫切需要重视和加强内控建设。
（3）高校会计基础工作薄弱，财务管理中存在诸多问题。目前高校财务工作主要存在以下问题：预算管理不严格，经费超支问题；收费管理不规范，挤占挪用应上缴的财政款项和专项资金；未严格执行财务会计制度，对收入管理、支出管理和固定资产管理不重视。产生这些问题的主要原因是高校内控制度不健全。
（4）高校风险管理意识淡薄。高校在运营过程中，由于资金运动的不确定性而面临支出结构不合理导致的财务状况失衡风险，规模扩建带来的债务风险，校办企业的连带责任风险，学生拖欠学杂费带来的应收账款坏账风险等诸多风险。大多数高校没有建立起有效的财务风险防范机制，没有相关的防范制度，对风险预警不够，为高校持续发展埋下隐患。
（5）高校内部监督不力，内部审计部门缺乏独立性、权威性，造成内部监督流于形式。由于高校管理者拥有内审部门机构设置权和人事任免权，造成内部审计走过场，唯上级指示是从，内审报告避重就轻，不能有效地对内部控制进行评价并提出改进意见。
2 提高高等院校财务内部控制方法和措施
高等院校经费来源以财政拨款为主，高校具有使用和管理公共资源的权利，也承担着提供公共服务的职能，即提供具有一定外部效益的准公共产品。高等教育对于国民素质的提高、国家综合国力的增强、人类文明的发展具有不可替代的作用。高校应当以可持续发展为目标，而不是以单纯营利为目的。同时，高校又是法人事业单位，高校所提供的产品或服务可以满足社会不同个体消费的需求，因而带有私有产品的性质。因此高校以生存与发展为目标，实现社会效益和经济效益的双赢。
高等院校财务内部控制的目标是：规范高校会计行为，保证会计资料真实完整；提高高校财务信息报告质量；堵塞漏洞，消除隐患，维护高校国有资产安全；促进高校实现可持续发展的战略目标；在守法合规的基础上实现自身的发展。
2.1 优化内部环境
内部环境决定内部控制的形式和内容。高校要对人事制度进行大刀阔斧的改革，领导班子不能只对上级负责，更要对内部控制负责。
（1）确立高等院校三权分立的治理结构。高等院校已被依法确立为事业法人单位，要求高校依据有关法律法规和章程，建立规范的法人治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。建立高校的决策机构——理事会，由高校主管部门代表、社会代表、行政执行人组成，行使重大决策权；管理执行机构——管理层，由行政执行人、财务负责人等组成，作为法定代表人负责日常工作；监督约束机构——职工代表大会，决定学校重大事项，全体职工２／３以上通过后提交理事会审议。
（2）建立高校监事会制度。引入外部机制来制约监督高校法人权力行使。近年来，高校资金来源渠道拓宽，资金运营规模扩大，拥有了法人财产权和自主办学权的高校法人实体有了自己的内部和部门利益，部分高校未经物价部门审批，增加收费项目和收费金额，一些高校的管理者收受贿赂，贪污腐败，导致国有资产流失。面对不断增加的高校经济犯罪，传统的行政约束、舆论监督、群众举报很难从根本上加以遏制，这就需要引入监事会制度。高校的监事会可由政府主管部门、主要投资人、主要债权人等共同组成，监督高校的财务状况、办学方向，对业绩进行评价，对内控制度进行监督，并以此作为高校行政执行人任免的依据。
（3）在高校理事会中设立总会计师。总会计师独立于日常的财务工作，直接对理事会负责，全面组织领导高校的财经工作，对于筹资、投资等重大财务问题提出决策性意见。总会计师可以从财务角度负责协调高校内部基建、审计、后勤、设备等各部门关系，同时可以协调高校与财政、物价、银行、工商、税务等部门关系。
2.2 强化风险教育，提高风险评估水平
加大风险教育与宣传的力度，尤其是对高校“一把手”的风险教育，增强其风险意识，以降低因盲目投资而给国家带来经济损失的概率。
（1）关注高校财务风险的控制。全面梳理高校的筹资、投资、资金营运等活动，通过对社会政治、经济、文化、技术等环境进行科学的分析，做出客观清晰的判断。随着高校办学规模的扩大，银行贷款已成为高校营运资金的重要来源，过度举债会造成到期还本付息的资金压力，甚至会影响高校正常资金运营，使高校陷入财务危机。理顺与校办企业、联合办学单位的产权关系，减少连带责任等财务风险。
（2）制定高校的风险评估制度。针对高校营运涉及的采购、收入、财务、工程项目等方面的内容，建立风险评估制度，采用定性分析和定量分析方法进行风险分析，运用风险应对的多种方法，将风险降低到最小或者可容忍的程度。
（3）建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。高校要根据具体情况进行动态分析，确定风险程度的划分范围，对可能出现的重大风险进行量化分析，预测风险值来判断学校运营过程的风险状态。
2.3 加强对高校运营活动的控制
高校的控制活动是指根据风险应对策略，采取相应的内控措施。
（1）建立合理的授权制度。保证经济业务必须经过授权批准，杜绝越权审批或违章办事。明确一般授权与特定授权的界限和责任，明确经济业务的授权批准程序，
对于重大业务事项实行集体决策或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。
（2）加强实物资产控制，保证国有资产安全与完整。高校实物资产数量多、金额大，分散在教学、科研、服务、管理等各个领域，管理难度大。建立实物保全制度，妥善保管资产的各种文件资料，及时全面完整记录资产的增减变动，发现问题及时解决。
（3）加强预算控制。高校作为公共教育事业单位，不能以单纯追求经济利益为目标，而应该将实现社会效益作为主要目的。在事业发展规划既定的情况下，高校的财务预算变动性不会很大，这种预算的确定性，有利于控制高校的经济活动。高校编制预算应坚持“量入为出，收支平衡”原则。预算控制要求明确学校各部门在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达、执行程序，强化预算约束。
（4）加强高校会计系统控制。加强会计基础工作，对高校发生的经济业务进行记录、归集、分类、编报，加强会计控制。建立健全高校会计管理规范和监督制度，体现权责明确、相互制衡的内控要求，保证高校财务报表的完整准确。
2.4 加强高校信息控制，防止错误和舞弊的发生
随着会计电算化普及和电子商务的发展，高校内控对信息的安全性提出了更高的要求。不仅要通过建立完善的会计电算化控制系统，减少消除人为操作因素的影响，还要加强对财务会计信息系统的开发和维护，提高安全系数，而且要定期或不定期地对会计信息进行核对查询，加强对利用计算机犯罪的预防。
2.5 加强内部审计，提高内部审计的独立性
高校的内部审计部门对内部控制实施监督，内部审计部门在评价内部控制的有效性以及提出改进建议等方面起着关键作用。内审部门应保证机构设置、人员配备和工作的独立性，使内审部门有较高的权威性。高校理事会应授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责，赋予内审部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。内审部门负责人应当慎重任免，内审部门负责人与高校理事会、高校监事会保持顺畅沟通，便于对学校管理层的评价监督。
随着我国教育事业的蓬勃发展，政府投入的不断加大，以及社会各界的广泛支持，高校的经济业务不断增加，促使高校内控的范围不断拓展，内容也需要不断创新和完善。应根据高校经济活动的发展规律，建立科学、有效、严密、可操作的内控制度，推动高等教育事业的健康发展。
主要参考文献
［１］谢蕾． 高校内部控制及其构建［J］.铜陵学院学报， ２００９（4）：５３－５４.
［2］徐兰英，徐瑶． 加强企业内部控制制度建设的意义分析［J］．昌吉学院学报，２００９（6）：１０２－１０４.
［3］马玉芹． 公路交通运输业内部控制规范建设和风险防范管理［J］．交通财会． ２０１０（４）：５３－５６.
［关键词］ 高等教育；财务；内部控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 03. 002
［中图分类号］ F233；F239.45 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）03- 0004- 03
随着经济全球化发展，我国教育市场逐步开放，国内高等教育办学形式趋于多元化，民办高校发展迅速；国外高校及教育培训机构不断抢滩登陆，争夺国内教育市场份额。全球金融危机爆发后，我国经济增速回落，高校毕业生就业市场形势严峻。目前，我国的高等教育已从精英化逐渐走向大众化，但国家对高校经费投入不足由来已久，许多高校办学条件较差。在硬件上，校舍条件简陋，面积不足，文体活动设施匮乏；实验室设备落后，科研经费缺口大。在软件上，高校人事管理制度僵化，缺乏有效的激励机制，优秀教师和科研人员流失严重，科技创新能力不足，重点学科缺乏顶尖领军人物。高校面对来自国内外的多重压力，既是机遇又是挑战。高校财务工作要为高校可持续发展保驾护航，必须建立健全内部控制制度。
1 高等院校财务内部控制现状
（1）高校的内部环境普遍不容乐观，甚至许多高校根本不存在内部控制。高校一直是大众心目中的净土，但近年来随着高校扩建扩招，资金运用规模不断扩大，高校领导干部的权力缺乏监督与制衡，高校也成了经济腐败犯罪的重灾区。一些受过良好教育的知识分子成了腐败的“毒瘤”。屡屡曝光的高校领导在学校基建工程、采购项目等活动中的违法犯罪事件，引起了人们对于高校腐败问题的广泛关注。如何有效地预防、遏制不断出现的高校腐败现象，成为当前纪检、监察、审计部门面临的重要课题。
（2）高校内部控制设计与运行总体水平偏低。陈竹对我国高等院校内部控制情况进行调查，综合评价高校内控制度设计实施情况，认为我国高校内控建设不尽人意，迫切需要重视和加强内控建设。
（3）高校会计基础工作薄弱，财务管理中存在诸多问题。目前高校财务工作主要存在以下问题：预算管理不严格，经费超支问题；收费管理不规范，挤占挪用应上缴的财政款项和专项资金；未严格执行财务会计制度，对收入管理、支出管理和固定资产管理不重视。产生这些问题的主要原因是高校内控制度不健全。
（4）高校风险管理意识淡薄。高校在运营过程中，由于资金运动的不确定性而面临支出结构不合理导致的财务状况失衡风险，规模扩建带来的债务风险，校办企业的连带责任风险，学生拖欠学杂费带来的应收账款坏账风险等诸多风险。大多数高校没有建立起有效的财务风险防范机制，没有相关的防范制度，对风险预警不够，为高校持续发展埋下隐患。
（5）高校内部监督不力，内部审计部门缺乏独立性、权威性，造成内部监督流于形式。由于高校管理者拥有内审部门机构设置权和人事任免权，造成内部审计走过场，唯上级指示是从，内审报告避重就轻，不能有效地对内部控制进行评价并提出改进意见。
2 提高高等院校财务内部控制方法和措施
高等院校经费来源以财政拨款为主，高校具有使用和管理公共资源的权利，也承担着提供公共服务的职能，即提供具有一定外部效益的准公共产品。高等教育对于国民素质的提高、国家综合国力的增强、人类文明的发展具有不可替代的作用。高校应当以可持续发展为目标，而不是以单纯营利为目的。同时，高校又是法人事业单位，高校所提供的产品或服务可以满足社会不同个体消费的需求，因而带有私有产品的性质。因此高校以生存与发展为目标，实现社会效益和经济效益的双赢。
高等院校财务内部控制的目标是：规范高校会计行为，保证会计资料真实完整；提高高校财务信息报告质量；堵塞漏洞，消除隐患，维护高校国有资产安全；促进高校实现可持续发展的战略目标；在守法合规的基础上实现自身的发展。
2.1 优化内部环境
内部环境决定内部控制的形式和内容。高校要对人事制度进行大刀阔斧的改革，领导班子不能只对上级负责，更要对内部控制负责。
（1）确立高等院校三权分立的治理结构。高等院校已被依法确立为事业法人单位，要求高校依据有关法律法规和章程，建立规范的法人治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。建立高校的决策机构——理事会，由高校主管部门代表、社会代表、行政执行人组成，行使重大决策权；管理执行机构——管理层，由行政执行人、财务负责人等组成，作为法定代表人负责日常工作；监督约束机构——职工代表大会，决定学校重大事项，全体职工２／３以上通过后提交理事会审议。
（2）建立高校监事会制度。引入外部机制来制约监督高校法人权力行使。近年来，高校资金来源渠道拓宽，资金运营规模扩大，拥有了法人财产权和自主办学权的高校法人实体有了自己的内部和部门利益，部分高校未经物价部门审批，增加收费项目和收费金额，一些高校的管理者收受贿赂，贪污腐败，导致国有资产流失。面对不断增加的高校经济犯罪，传统的行政约束、舆论监督、群众举报很难从根本上加以遏制，这就需要引入监事会制度。高校的监事会可由政府主管部门、主要投资人、主要债权人等共同组成，监督高校的财务状况、办学方向，对业绩进行评价，对内控制度进行监督，并以此作为高校行政执行人任免的依据。
（3）在高校理事会中设立总会计师。总会计师独立于日常的财务工作，直接对理事会负责，全面组织领导高校的财经工作，对于筹资、投资等重大财务问题提出决策性意见。总会计师可以从财务角度负责协调高校内部基建、审计、后勤、设备等各部门关系，同时可以协调高校与财政、物价、银行、工商、税务等部门关系。
2.2 强化风险教育，提高风险评估水平
加大风险教育与宣传的力度，尤其是对高校“一把手”的风险教育，增强其风险意识，以降低因盲目投资而给国家带来经济损失的概率。
（1）关注高校财务风险的控制。全面梳理高校的筹资、投资、资金营运等活动，通过对社会政治、经济、文化、技术等环境进行科学的分析，做出客观清晰的判断。随着高校办学规模的扩大，银行贷款已成为高校营运资金的重要来源，过度举债会造成到期还本付息的资金压力，甚至会影响高校正常资金运营，使高校陷入财务危机。理顺与校办企业、联合办学单位的产权关系，减少连带责任等财务风险。
（2）制定高校的风险评估制度。针对高校营运涉及的采购、收入、财务、工程项目等方面的内容，建立风险评估制度，采用定性分析和定量分析方法进行风险分析，运用风险应对的多种方法，将风险降低到最小或者可容忍的程度。
（3）建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。高校要根据具体情况进行动态分析，确定风险程度的划分范围，对可能出现的重大风险进行量化分析，预测风险值来判断学校运营过程的风险状态。
2.3 加强对高校运营活动的控制
高校的控制活动是指根据风险应对策略，采取相应的内控措施。
（1）建立合理的授权制度。保证经济业务必须经过授权批准，杜绝越权审批或违章办事。明确一般授权与特定授权的界限和责任，明确经济业务的授权批准程序，
对于重大业务事项实行集体决策或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。
（2）加强实物资产控制，保证国有资产安全与完整。高校实物资产数量多、金额大，分散在教学、科研、服务、管理等各个领域，管理难度大。建立实物保全制度，妥善保管资产的各种文件资料，及时全面完整记录资产的增减变动，发现问题及时解决。
（3）加强预算控制。高校作为公共教育事业单位，不能以单纯追求经济利益为目标，而应该将实现社会效益作为主要目的。在事业发展规划既定的情况下，高校的财务预算变动性不会很大，这种预算的确定性，有利于控制高校的经济活动。高校编制预算应坚持“量入为出，收支平衡”原则。预算控制要求明确学校各部门在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达、执行程序，强化预算约束。
（4）加强高校会计系统控制。加强会计基础工作，对高校发生的经济业务进行记录、归集、分类、编报，加强会计控制。建立健全高校会计管理规范和监督制度，体现权责明确、相互制衡的内控要求，保证高校财务报表的完整准确。
2.4 加强高校信息控制，防止错误和舞弊的发生
随着会计电算化普及和电子商务的发展，高校内控对信息的安全性提出了更高的要求。不仅要通过建立完善的会计电算化控制系统，减少消除人为操作因素的影响，还要加强对财务会计信息系统的开发和维护，提高安全系数，而且要定期或不定期地对会计信息进行核对查询，加强对利用计算机犯罪的预防。
2.5 加强内部审计，提高内部审计的独立性
高校的内部审计部门对内部控制实施监督，内部审计部门在评价内部控制的有效性以及提出改进建议等方面起着关键作用。内审部门应保证机构设置、人员配备和工作的独立性，使内审部门有较高的权威性。高校理事会应授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责，赋予内审部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。内审部门负责人应当慎重任免，内审部门负责人与高校理事会、高校监事会保持顺畅沟通，便于对学校管理层的评价监督。
随着我国教育事业的蓬勃发展，政府投入的不断加大，以及社会各界的广泛支持，高校的经济业务不断增加，促使高校内控的范围不断拓展，内容也需要不断创新和完善。应根据高校经济活动的发展规律，建立科学、有效、严密、可操作的内控制度，推动高等教育事业的健康发展。
主要参考文献
［１］谢蕾． 高校内部控制及其构建［J］.铜陵学院学报， ２００９（4）：５３－５４.
［2］徐兰英，徐瑶． 加强企业内部控制制度建设的意义分析［J］．昌吉学院学报，２００９（6）：１０２－１０４.
［3］马玉芹． 公路交通运输业内部控制规范建设和风险防范管理［J］．交通财会． ２０１０（４）：５３－５６.