摘要：内部审计部门具有对农商银行内部进行监督与评价的职责，与其他职能部门及经营单位之间容易产生潜在冲突。如何有效化解这种潜在冲突，对促进内部审计部门充分发挥职能有着至关重要的意义。本文分析了农商银行内部审计潜在冲突的形成原因，明确潜在冲突的相关要素，并提出化解潜在冲突的方式方法，以促进内部审计部门最大限度地发挥效能。
　　关键词：农商银行 内部审计 潜在冲突 化解方法
　　近年来，随着广东农信审计体系的不断强化，辖内各农商银行对内部审计部门的重视程度日渐提高，内部审计部门的地位和作用也日益凸显。内部审计是农商银行经营管理过程中的一项重要治理程序，能够对经营管理中所产生的风险进行识别、分析及控制，对机构的稳健发展发挥着不可或缺的作用。在内部审计体系中，冲突是不可避免的，其潜在冲突的发生主要集中在农商银行的经营管理层、职能部门、经营单位与审计部门，其中审计部门与被审计单位的潜在冲突为其主要表现形式。
　　一、内部审计潜在冲突的形成原因
　　一是内部审计部门一方面要接受农商银行经营管理层的领导，另一方面要对农商银行经营管理层进行监督与评价，产生了“双重领导”，使其在角色扮演上存在潜在冲突。二是内部审计部门能够及时发现农商银行在经营管理过程中存在的问题，进而向经营管理层及审计委员会提出具有针对性的审计建议，经营管理层将审计建议纳入农商银行后续经营管理中，再由内部审计部门进行确认，这就造成内部审计部门在建议与确认的过程中存在独立性，从而使其在治理职能上存在潜在冲突。三是内部审计部门由于自身的工作性质，有时需要中断内部其他职能部门或经营单位的某些工作，并将发现的问题与差错汇报给其分管领导或审计委员会，会导致被审计单位因担心问题被上级领导发现而出现阻碍内部审计部门的情绪与行为，这也使内部审计部门的工作性质及工作方式上存在潜在冲突。
　　二、内部审计的潜在冲突要素
　　（一）结构要素。结构要素是农商银行的整体框架，而机构内部的职权分配、管理跨度、群体目标差异及专业化程度均可能产生潜在冲突。通常来讲，农商银行的规模越大、人员的专业化程度越高，则潜在冲突产生的几率也就越高。内部审计部门从根本上来讲是为了促进机构所制定的组织目标的实现，而这就使内部审计部门在与经营管理层达成共识时需要花费更多的精力。
　　（二）沟通要素。沟通要素是内部审计潜在冲突的重要组成要素。如果被沟通者的自身认知或思想与沟通者的信息产生不一致性，便会产生潜在冲突;如果信息超载或传递不完全，就会因为个体自身认知、教育及理解上的差异而产生沟通障碍。内部审计部门向经营管理层或审计委员会汇报审计结果时，有时会用到大量的专业术语，如未能详细阐明，便有可能造成对方后续作出的判断与审计结论产生较大偏差。
　　（三）个人要素。个人要素也是潜在冲突的重要组成要素，其主要包括个人的价值观、人生观等组成的价值系统与个性特征，而个体之间所存在的差异也是产生潜在冲突的重要原因。当内部审计过程中审计人员与被审计单位在审计结论与审计方式上看法不一致并且涉及到自身利益时，必然会使个体产生情绪化反映，进而产生冲突。
　　三、内部审计潜在冲突的化解方法
　　（一）要体现审计价值。一是审计工作要结合具体的业务，掌握被审计单位实际情况，做好充分的审前调研准备工作，制定审计的需求和目标，掌握主要问题产生的背景，寻求问题的主要矛盾点、事项的前因后果、来龙去脉甚至被审计单位的困惑和期望。一般情况下，被审计单位也有解决问题的诉求和通过审计被上级认可的想法。二是要摆正审计位置，审计工作不仅仅是只找问题，也要肯定成绩特别是好的经验与做法，要充分运用内控思维，帮助被审计单位解决困难。有时候被审计单位自己就有解决办法，只是存在各种实现的障碍;虽然有时候被审计单位也会出现“一叶障目不见泰山”的现象。内部审计人员在保持独立性的基础上，可以客观评价，也可以充当沟通其他部门的桥梁，找出共性问题，基于保护被审计单位角度进行沟通，规避风险，提出被审计单位认可的解决方案。
　　（二）要保持客观公正。部分农商银行经营管理层要求审计部门在内部审计之外扮演角色或承担职责介入管理环节时，可能会损害审计部门的客观性与公正性。内部审计部门要明确自身定位，制定替代程序避免正面冲突，并确保内部审计职责范围之外工作的有效性。在帮助其他职能部门及经营单位落实相关工作的过程中，内部审计部门要摆正位置，把握好独立性的尺度，主要是运用内部审计的内控思维把握全流程风险并提出工作建议，但做决定的还是职能部门及经营单位，要做到“不缺位、不错位、不越位”。
　　（三）要多换位思考。内部审计人员发现问题之后，不要只站在自身角度自说自话，要有同理心，多换位思考，以子之矛攻子之盾。针对发现的问题，在以自身角度充分阐明观点但被审计单位不理解的情况下，可以站在被审计单位的角度，用对方的思维、顺着对方的思路分析，最终让被审计单位明白自身的不足之处。
　　（四）要重视审计营销。一是对经营管理层营销，践行审计工作“有为才有位”。内部审计部门要根据工作安排，持续向经营管理层汇报工作成果，通过对审计成果的总结、汇报与展示，获得经营管理层最直接的支持，为营造良好的審计工作环境创造条件。二是对职能部门营销，争取形成监督合力。从本质上讲，审计发现的问题不仅仅是被审计单位的合规管理执行出现问题，也可能是相关职能部门的规章制度存在风险漏洞，管理效率低下或不合时宜。三是对被审计单位营销，体现“真帮、促改”的作用。内部审计工作往往不是查出问题就结束，而是通过查漏补缺，帮助被审计单位防范管理风险、堵塞风险漏洞，并敦促其及时有效执行相关整改。
　　四、结语
　　对农商银行而言，高水平的经营管理，并非消除冲突，而是要通过保持适当的冲突，发现经营管理中存在的问题，并通过合理的方式方法解决，使其始终保持活力，有力地促进经营管理水平的提高。内部审计作为一种跨部门的冲突，其存在有一定的必然性，同时也为发现和解决农商银行经营管理中存在问题提供了一种契机。在解决这类冲突的过程中，要善于设计和运用组织层面的冲突解决方案，通过组织层面的制度建设，增进部门之间的沟通交流，保证内部审计部门的独立性，更好地发挥审计的“眼睛、利剑、参谋”作用，提升审计监督效能。
　　作者简介：关江森，男，1989年9月生，汉族，广东开平人，本科学历，中级审计师、中级经济师职称，研究方向：行业审计。