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摘要：虽然新准则在质量上有了很大的提高，但并不能完全排除极少数上市公司的财务造假、粉饰报表，利用兼并、重组、借壳等方式混淆视听、杜绝上市公司发布虚假信息的可能性。执行新会计准则会在一定程度上影响报表的相关项目的数值，其对企业财务状况的影响程度将最终反映到净资产这一指标上。本文分为三个方面讨论了新会计准则将带来的新挑战，同时对新会计准则将带来的相关的一些影响做了叙述。
关键词：新会计准则；挑战；影响；财务状况
一、执行新会计准则所带来的新挑战
（一）来自公允价值的挑战
新准则的多项准则在指导思想方面有了重大的变化，反映在非货币性交易和债务重组等方面，是有条件的引入了公允价值计量。公允价值不仅提高了会计信息的相关性，更好的反映出企业的实际价值，同时还能真实的反映上市公司的经营成果及其财务状况，但是由于它存在很大程度的主观判断性，这样就会使得会计信息的可靠性变弱，这样一来就为上市公司提供了一定空间的盈余管理。在操作方面，它存在不确定性，因此导致了监管的困难，例如如何计量公允价值，如何判定非货币性资产交换和企业的债务重组是否具有重组实质和商业实质，怎样去判断企业交易是否采用关联非关联化等进行虚假债务重组，是否进行了不存在的真实交易背景的非货币性资产交换以获得更多利润，是否存在非货币性交易为上市公司“输血”或大股东为“保壳”借债务重组等。每个会计期末都要求对资产的使用年限和净残值进行相应的评估，这样不但使得公司有相当程度的自由选择权来处理经济环境所带来的变化，而且也会给予公司相对的盈余操纵空间。然而，新会计准则所受的局限性非常的大，仅仅是投资性房产或金融性资产等方面公允市价可以被使用，其他方面将采用历史成本。现目前来说，我国许多要素市场正处于起步与发展阶段，各种相关配套设施并不是很完善，从而导致不能够从当前成熟的市场中取得这些资产的公允价值信息，所以说如何确定公允价值成为企业的管理层面临的一个巨大挑战。
（二）来自会计核算方法改变的挑战
会计核算方法在很大程度上依赖于会计人员的主观判断，客观上却又缺乏具体可操作性，例如无形资产开发支出问题、债务重组新的会计处理、固定资产折旧更加灵活多变的规定以及借款费用的资本化等。这一方法的改变无形之中也扩大了企业操作会计信息的空间。下面举例说明四川长虹的一个公告。
2006年12月4日，四川长虹电器股份有限公司发布公告，与第一大股东四川长虹电子集团有限公司进行资产转换：公司用40000万元的Apex公司债权以及100609.49万元的部分存货资产与长虹集团[含国营长虹机器厂（下称：长虹厂）239712.12万元的长虹商标以及长虹集团194413.55万元的土地使用权进行资产置换，置换价格为157713.10万元，437.08万元的资产置换差额部分由长虹集团以现金补齐。
此次资产置换抓住了2007年即将实施的新会计准则中对商标这类使用寿命不确定的无形资产不应摊销一项，然而其真正想达到的目的在于通过将长虹商标以资产置换的方式进入本公司后，依照新准则，长虹公司不需要对该无形资产进行年度摊销，这样一来不但对公司的资产质量有较大的改善，同时公司利润指标压力也有较大的降低，提升了公司的赢利能力。
长虹此次资产置换的成功早已被人们津津乐道，案例中所提到的存货，主要是说在模拟技术向数字技术提升的过程中，公司相关业务调整以及产品市场本身出现的变化形成的一部分商品和原材料以及在产品，甚至包括由模拟技术向数字技术升级过程中形成和原为美国市场出口准备的专用模具及其他低值易耗品。
新准则中明确规定“那些不确定使用寿命的无形财产，每年都应该进行减值测试不管其是否存在减值现象”，四川长虹公告中的内容显示，公司抓住新准则中对对商标这类使用寿命不确定的无形资产不应摊销一点，并不准备进行商标计提减值，或者即使进行商标的减值测试，公司也能得到想要的资产评估结果。
（三）来自时间和成本的挑战
颁布时间为2006年2月16日，而正式实施时间为2007年1月1日，共有10个半月的时间差，这个时间是为上市公司更好解读新准则准备得，然而新《企业会计准则——应用指南》直到2006年11月份才来到，这样的时间安排让上市公司在解读新准则方面遭遇了巨大的挑战和压力。为保持我国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部在后来的几年，特别是2014年1月后，修订、新增了部分企业会计准则，而执行日期为2014年7月1日。为何执行日期要定在7月1日，我国的会计年度不是从1月1日至12月31日吗？同时，企业财会人员最希望看到的应用指南却仍是迟迟不来。例如，2014年1月对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，修订后的内容与之前的准则有了较大的变化。对于较新的内容，会计人员只读准则，却无法正确掌握处理方法，致使很多上市公司无法在2014年7月1月执行。就算到了年终报表审计，会计师事务所的注册会计师们也为此感到头疼，新规定里有很多事项难以把握如何执行。
新准则的实施，说明对于企业需要评估修订内容可能产生的影响，对可选择的处理方法做出相关的判断，依照自身情况制定体系来满足新标准要求。这样再将新准则真正实施到企业的财务报告流程和日常经济管理活动中。它的执行也将很大程度上增加企业在信息系统上的成本。
二、新会计准则的影响分析
通过统计230上市公司，首次执行日它总共调整的项目有11类，基本涵盖了“新旧会计准则股东权益差异调节表”列出的项目（参见表1）。
所得税所受的影响时这里面最大的，之所以受这么大的影响时因为现如今我国的上市公司核算所得税费用的方法一般采用应付税款法；然后是少数股东权益调整，首先是因为它本身就存在于较多公司，同时位置的变化最终导致影响面十分广泛；长期股权投资差异在此次中排列第三位，它的积极影响：使得上市公司的投资展现其真实的面目，去掉一些表面上的繁荣，帮助投资者看清本质；与之有相似目的的还有排列在第五位的企业合并类项目调整；排列第四位的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”以及排在后面的 “金融工具分拆增加的权益”、和“拟以公允价值模式计量的投资性房地产”这些则是受到影响比较普遍的项目，量虽然少但是意义十分重大。
新准则在具体内容、会计政策选择等方面借鉴了诸多国外先进经验，与旧会计准则相比，新准则一方面实现了与国际惯例接轨，在满足国际趋同的条件下，更加符合国内大部分会计工作人员的思维方式及业务素质要求；另一方面，新准则还积极促进了我国资本市场的稳定健康发展，促进了我国会计国际化的进程，加大步伐融入国际经济体系。
总之，新会计准则中的应用更能体现公允，并且会计信息也更加准确。它的完善和实施将直接影响企业的财务管理政策，对企业财务控制战略的确定提出了更高的要求，并对公司的可持续发展战略定位产生深远影响，使公司的财务信息质量以及透明度进一步提高。企业管理当局特别是高级财会管理人员应该积极应对，对新会计准则实施可能对企业财务和经营状况造成的影响有充分的判断，并及时有效地制定相应对策。（作者单位：柳州两面针股份有限公司）
参考文献：
[1] 企业会计准则学习组编，《企业会计准则.2006》，中国经济出版社，2006 年 4 月第一版.
[2] 中国法制出版社.企业会计准则[M]// 企业会计准则.中国法制出版社，2006.
[3] 刘泉军，张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究，2006，（3）：7-10.DOI：10.3969/j.issn.1003-2886.2006.03.002.
关键词：新会计准则；挑战；影响；财务状况
一、执行新会计准则所带来的新挑战
（一）来自公允价值的挑战
新准则的多项准则在指导思想方面有了重大的变化，反映在非货币性交易和债务重组等方面，是有条件的引入了公允价值计量。公允价值不仅提高了会计信息的相关性，更好的反映出企业的实际价值，同时还能真实的反映上市公司的经营成果及其财务状况，但是由于它存在很大程度的主观判断性，这样就会使得会计信息的可靠性变弱，这样一来就为上市公司提供了一定空间的盈余管理。在操作方面，它存在不确定性，因此导致了监管的困难，例如如何计量公允价值，如何判定非货币性资产交换和企业的债务重组是否具有重组实质和商业实质，怎样去判断企业交易是否采用关联非关联化等进行虚假债务重组，是否进行了不存在的真实交易背景的非货币性资产交换以获得更多利润，是否存在非货币性交易为上市公司“输血”或大股东为“保壳”借债务重组等。每个会计期末都要求对资产的使用年限和净残值进行相应的评估，这样不但使得公司有相当程度的自由选择权来处理经济环境所带来的变化，而且也会给予公司相对的盈余操纵空间。然而，新会计准则所受的局限性非常的大，仅仅是投资性房产或金融性资产等方面公允市价可以被使用，其他方面将采用历史成本。现目前来说，我国许多要素市场正处于起步与发展阶段，各种相关配套设施并不是很完善，从而导致不能够从当前成熟的市场中取得这些资产的公允价值信息，所以说如何确定公允价值成为企业的管理层面临的一个巨大挑战。
（二）来自会计核算方法改变的挑战
会计核算方法在很大程度上依赖于会计人员的主观判断，客观上却又缺乏具体可操作性，例如无形资产开发支出问题、债务重组新的会计处理、固定资产折旧更加灵活多变的规定以及借款费用的资本化等。这一方法的改变无形之中也扩大了企业操作会计信息的空间。下面举例说明四川长虹的一个公告。
2006年12月4日，四川长虹电器股份有限公司发布公告，与第一大股东四川长虹电子集团有限公司进行资产转换：公司用40000万元的Apex公司债权以及100609.49万元的部分存货资产与长虹集团[含国营长虹机器厂（下称：长虹厂）239712.12万元的长虹商标以及长虹集团194413.55万元的土地使用权进行资产置换，置换价格为157713.10万元，437.08万元的资产置换差额部分由长虹集团以现金补齐。
此次资产置换抓住了2007年即将实施的新会计准则中对商标这类使用寿命不确定的无形资产不应摊销一项，然而其真正想达到的目的在于通过将长虹商标以资产置换的方式进入本公司后，依照新准则，长虹公司不需要对该无形资产进行年度摊销，这样一来不但对公司的资产质量有较大的改善，同时公司利润指标压力也有较大的降低，提升了公司的赢利能力。
长虹此次资产置换的成功早已被人们津津乐道，案例中所提到的存货，主要是说在模拟技术向数字技术提升的过程中，公司相关业务调整以及产品市场本身出现的变化形成的一部分商品和原材料以及在产品，甚至包括由模拟技术向数字技术升级过程中形成和原为美国市场出口准备的专用模具及其他低值易耗品。
新准则中明确规定“那些不确定使用寿命的无形财产，每年都应该进行减值测试不管其是否存在减值现象”，四川长虹公告中的内容显示，公司抓住新准则中对对商标这类使用寿命不确定的无形资产不应摊销一点，并不准备进行商标计提减值，或者即使进行商标的减值测试，公司也能得到想要的资产评估结果。
（三）来自时间和成本的挑战
颁布时间为2006年2月16日，而正式实施时间为2007年1月1日，共有10个半月的时间差，这个时间是为上市公司更好解读新准则准备得，然而新《企业会计准则——应用指南》直到2006年11月份才来到，这样的时间安排让上市公司在解读新准则方面遭遇了巨大的挑战和压力。为保持我国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部在后来的几年，特别是2014年1月后，修订、新增了部分企业会计准则，而执行日期为2014年7月1日。为何执行日期要定在7月1日，我国的会计年度不是从1月1日至12月31日吗？同时，企业财会人员最希望看到的应用指南却仍是迟迟不来。例如，2014年1月对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，修订后的内容与之前的准则有了较大的变化。对于较新的内容，会计人员只读准则，却无法正确掌握处理方法，致使很多上市公司无法在2014年7月1月执行。就算到了年终报表审计，会计师事务所的注册会计师们也为此感到头疼，新规定里有很多事项难以把握如何执行。
新准则的实施，说明对于企业需要评估修订内容可能产生的影响，对可选择的处理方法做出相关的判断，依照自身情况制定体系来满足新标准要求。这样再将新准则真正实施到企业的财务报告流程和日常经济管理活动中。它的执行也将很大程度上增加企业在信息系统上的成本。
二、新会计准则的影响分析
通过统计230上市公司，首次执行日它总共调整的项目有11类，基本涵盖了“新旧会计准则股东权益差异调节表”列出的项目（参见表1）。
所得税所受的影响时这里面最大的，之所以受这么大的影响时因为现如今我国的上市公司核算所得税费用的方法一般采用应付税款法；然后是少数股东权益调整，首先是因为它本身就存在于较多公司，同时位置的变化最终导致影响面十分广泛；长期股权投资差异在此次中排列第三位，它的积极影响：使得上市公司的投资展现其真实的面目，去掉一些表面上的繁荣，帮助投资者看清本质；与之有相似目的的还有排列在第五位的企业合并类项目调整；排列第四位的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”以及排在后面的 “金融工具分拆增加的权益”、和“拟以公允价值模式计量的投资性房地产”这些则是受到影响比较普遍的项目，量虽然少但是意义十分重大。
新准则在具体内容、会计政策选择等方面借鉴了诸多国外先进经验，与旧会计准则相比，新准则一方面实现了与国际惯例接轨，在满足国际趋同的条件下，更加符合国内大部分会计工作人员的思维方式及业务素质要求；另一方面，新准则还积极促进了我国资本市场的稳定健康发展，促进了我国会计国际化的进程，加大步伐融入国际经济体系。
总之，新会计准则中的应用更能体现公允，并且会计信息也更加准确。它的完善和实施将直接影响企业的财务管理政策，对企业财务控制战略的确定提出了更高的要求，并对公司的可持续发展战略定位产生深远影响，使公司的财务信息质量以及透明度进一步提高。企业管理当局特别是高级财会管理人员应该积极应对，对新会计准则实施可能对企业财务和经营状况造成的影响有充分的判断，并及时有效地制定相应对策。（作者单位：柳州两面针股份有限公司）
参考文献：
[1] 企业会计准则学习组编，《企业会计准则.2006》，中国经济出版社，2006 年 4 月第一版.
[2] 中国法制出版社.企业会计准则[M]// 企业会计准则.中国法制出版社，2006.
[3] 刘泉军，张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究，2006，（3）：7-10.DOI：10.3969/j.issn.1003-2886.2006.03.002.