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摘要：科研事业单位后勤社会化条件下，后勤公司要参与竞争，就要想方设法降低成本。本文从全面成本管理的基本理论入手，分析了全面成本管理是降低成本、增加效益的有效方法，并重点探讨了建立和完善全面成本管理运行机制的有关问题。
关键词：后勤社会化；全面成本管理
中图分类号：F406.72文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0056-02
隨着科研事业单位改革的不断深入，事业单位后勤工作正在经历着一场深入的变革，后勤服务工作将从行政事业体制中分离出来，成为一个具有独立法人地位的，自主经营、自负盈亏的经济实体。后勤服务公司也和社会上的其它公司一样，在满足职工生活需要的同时，必须最大限度地获取利润。众所周知，利润＝售价－成本，在这个公式中，售价一般是由市场决定的，但在科研事业单位市场上，许多消费项目的价格是由事业单位自己来确定的，后勤公司不能随意变动。因而在售价一定的情况下，利润和成本就存在此消彼长的关系，当成本上升时，利润就下降。要想增加利润，就必须在成本降低上寻找出路，加强后勤公司的成本管理就显得尤为重要。
一、全面成本管理的基本理论
传统的成本管理方法通常采用减员、企业之间重组合并、减少企业的各项开支以及多角化经营来降低企业的经营成本。从短期来看，企业成本或许有所下降，但从长远来看，却并未产生预期的效果，甚至给企业带来许多负面影响。为了使企业能够有效降低成本，在竞争中获取有利地位，全面成本管理便应运而生。全面成本管理(total cost management，简称TCM)是在上世纪90年代，欧、美、日的一些企业为了有效地对付经济萧条和愈来愈烈的市场竞争，克服传统成本管理方法的缺陷，对其进行改革而推行的一种新的管理方法。
TCM是一种策略优先，强调以“人”为本的现代成本管理方法。它综合利用系统的观点、目标管理策略、经营策略等方法，在管理中将企业作为一个系统来考虑，对企业整体活动进行管理和协调，重视人力资源的开发和利用，采用现代化的管理方法和技术，合理制定企业的目标，把员工的个人目标融入企业的整体目标之中，使企业的近期目标适应于企业的长远目标。它是一项长期的成本改进措施，致力于改善企业基层组织的成本状况。其实质是全方位的成本管理，是对企业所有资源及耗费这些资源的行为的管理。
TCM的思想基础是全面质量管理(TQM)，在这个思想的指导下，强调企业的全体人员均参与成本管理，以成本形成的全过程为管理对象，加强成本的事前、事中、事后损失控制，并做到事前、事中、事后三位一体。全面成本管理中的成本管理具有广义、综合的管理内涵，不仅包括对“料、工、费”的管理，同时还包括对时间、资源、信息的管理，使成本管理的目标多元化，使企业在成本管理中增加“着眼点”，有利于企业全面有效地管理成本。
二、实施全面成本管理是科研事业单位后勤社会化条件下降低成本、增加效益的有效方法
首先，实施全面成本管理有利于提高后勤服务的质量。科研事业单位后勤社会化条件下，后勤公司面对着外部竞争者的有力挑战，职工在餐饮、生活服务、娱乐消费等多方面有了更多的选择。后勤公司要想保留住内部消费这个巨大的市场，就得首先在服务上下功夫，全面提升各项服务的质量。TCM的思想基础是全面质量管理，这意味着全面成本管理必须是以全面质量管理为基础，在后勤工作的方方面面贯彻质量管理，并且将质量意识深入到每个员工的头脑中，以质量赢得市场。
其次，实施全面成本管理有利于降低后勤公司的成本。全面成本管理决定了企业成本管理是全过程、全方位、全员的管理，是一项系统工程。通过建立成本归口分级管理责任制，形成纵横相连的成本控制网络，有利于增强后勤员工降低成本的责任感；通过制定科学合理的目标成本，有利于各级员工在成本管理上有明确的奋斗方向；通过建立和完善成本管理的激励机制，将成本管理的业绩同单位、个人的收入挂钩，有利于调动各部门、单位以及个人参与成本管理的积极性。
再次，实施全面成本管理能做到对成本的主动管理和动态管理。科研事业单位后勤社会化条件下，加强成本管理、挖掘降低成本的潜力成为后勤公司参与市场竞争的主要手段，这使得依靠财务部门事后核算的传统成本管理不能适应形势的发展，因为传统的成本管理割断了成本运动与经营管理过程的依存关系，处于被动状态。全面成本管理则更多地关注过程调节，尤其是成本源头。在后勤工作中环环讲成本，步步讲效益，变被动式管理为主动式管理，变静态管理为动态管理。
三、建立和完善科研事业单位后勤社会化条件下的全面成本管理运行机制
当前，科研事业单位后勤社会化条件下的成本管理存在着不少问题，主要有：1.没有建立起有效的成本归口分级管理责任制，部门、个人成本管理的责、权、利界定不明晰。2.成本核算的基础工作不健全，表现在：缺乏严格准确的计量验收、健全的原始记录和先进合理的经济定额，成本费用支出的审批制度不健全，对不同的后勤单位没有采取恰当的会计制度进行核算，对占用的国家投入的固定资产以及货币资金没有按相应比例提取资产占用费，后勤公司享受国家减免的税额没有按时、分类计提并足额上缴上级部门。3.缺乏合理的采购制度，使原材料采购中存在不少吃回扣情况。4.成本管理还停留在事后管理，事前、事中管理水平较低。5.缺乏完善的成本管理激励机制，不能有效调动部门、个人参与成本管理的积极性。
建立、完善全面成本管理的运行机制可以使上述问题得到切实的解决，还有助于全面成本管理工作的顺利实施并取得成效。
(一)建立成本归口分级管理责任制
成本归口分级管理责任制是在后勤各部门之间规定成本管理范围、成本管理的责、权、利的一项基本制度，其根本任务是通过正确地划分各部门、单位的成本管理范围，规定各部门、单位成本管理的责、权、利，使各部门、单位在成本管理中的责、权、利有机结合起来，做到哪里有影响成本变化的因素，哪里就有管理措施；哪里有成本费用发生，哪里就有成本控制。
(二)健全全面成本管理的组织保证系统
组织保证系统是为进行全面成本管理，保证实现最终成本目标而建立起来的组织及其职能的有机结合。为有效实施全面成本管理，做到少投入、多产出，必须以全过程、全方位、全员参与的思想为指导，健全后勤公司全面成本管理的组织保证系统。组织保证系统可由决策、控制和贯彻执行三个子系统组成，即以后勤公司领导成员为主，吸收参与决策的有关职能部门人员参加的成本目标决策系统，以总会计师、总经济师为首，下属各单位、部门负责人参加的成本控制系统，以下属各单位负责人为主，成本核算员、材料员为辅，全员参与的成本目标贯彻执行系统。通过健全成本管理的组织保证系统，可以解决好成本问题“谁来管”、“管什么”、“怎样管”等问题，保证全面成本管理工作的有序进行，并使之规范化、制度化。
(三)进行严格的成本核算
首先，要建立健全成本核算的基础工作，保证原始凭证和记录的真实完整，有先进合理的目标成本或定额成本，计量验收严格准确。其次，建立严格的审批复核制度。各项成本费用支出要经主管部门负责人审批，所有的原始记录要有专人复核，支出按预算计划执行，不列入预算的开支要有相关主管领导把关。再次，成本核算要规范。成本核算要严格执行国家规定的成本开支范围，划清费用的补偿界限和受益期限，明确费用的受益对象。最后，对后勤公司占用的所有权归属于学校的各项资产要进行正确的成本核算。具体来说，对占用的学校以实物投入的固定资产要及时、足额地按同类企业的固定资产折旧率提取资产占用费，对以货币投资的，要按国家规定的同期银行利率计提资产占用费，对作为后勤公司租赁使用学校的房产、地产等要及时计提租金并定期上缴，对后勤公司享受国家减免的税额也要及时足额上缴。
(四)完善后勤公司具体业务制度
后勤公司的具体业务制度主要有采购制度、物资保管制度、投融资制度等，通过完善这些制度，可以達到降低成本的目的。对集中的大宗物品采购，应使用招投标制度，对日常的原材料和食品、蔬菜采购，应建立有效的约束机制和激励机制，参照市场价格定期对采购质量和价格进行评价，并以此对采购者进行奖励或处罚。在物资的保管上，一是要避免物资的毁损，二是要确定合理的储备计划，对多余的物资进行处理减少积压等都是降低成本的有效途径。在投融资管理上，应紧紧围绕节约周转资金降低成本的要求来设计和选项，要根据“先进、经济、实用”的原则对投资进行控制，做到不能控制进度和投资规模的项目坚决不上马。在选择融资方式时也要选择资金成本最低的方式，节约财务成本。
(五)加强后勤公司的信息化建设
科研事业单位后勤公司的全面成本管理要求对成本管理从事后管理变为事前管理和事中管理，这就需要公司能随时了解各个环节的成本情况，没有相当完善的信息网络系统是不行的。
在传统的成本管理模式下，后勤公司下属各部门在管理目标、管理手段和处理方法等方面会有所不同，再加上传统的分工模式和责任成本管理所造成的壁垒，使成本管理中形成许多“信息孤岛”、“功能孤岛”和“组织孤岛”。这些“孤岛”的存在，不仅使基础成本信息不能共享，还自行“制造”出许多不一致的、冗余的成本信息，有时甚至诱导错误决策。显然，对后勤成本管理进行集成和优化，十分必要和迫切。将计算机技术全面引入成本管理领域并与各种成本管理方法相结合，构造成本管理支持系统，已成为全面成本管理的必然要求。
(六)加强企业文化建设，建立和完善成本管理的激励机制
良好的企业文化能对员工产生长久、无形的约束和激励作用。在企业文化中体现加强成本管理的思想，可以使员工从思想意识上重视成本管理，并把这种意识转化为自觉的实际行动。科研事业单位后勤的一线员工普遍文化素质不高，应鼓励他们加强学习，提高素质，探索能降低成本的工作方法和手段，比如，锅炉房的工人可以通过提高司炉技术来减少燃料用量，后勤维修科的工人也可以通过提高维修技术来降低材料用量，延长物品的使用时间。在加强后勤公司文化建设的同时，应建立和完善成本管理的激励机制，将成本管理的业绩同员工收入挂钩，对成本管理工作突出的单位和个人实行奖励，对成本管理工作不力的单位和个人实行处罚。
总之，在后勤社会化条件下，实施全面成本管理对降低成本、增加效益有着积极意义。科研事业单位后勤公司必须及时转变思路，将全面成本管理与公司经营、服务策略相结合，为实体服好务、把好岗，促进科研事业单位整体管理水平的提高。
参考文献：
[1]张士强,乐静,王克雷.论全面成本管理[J].山东社会科学,2001(4).
[2]刘子先,余瑜.钢铁企业全面成本管理模式研究[J].钢铁,2004(7).
[3]杨落银,帅润生.高校后勤产业审计若干问题浅析[A].高校内部审计理论研究与实务探索[C].成都:西南财经大学出版社,2003.
关键词：后勤社会化；全面成本管理
中图分类号：F406.72文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0056-02
隨着科研事业单位改革的不断深入，事业单位后勤工作正在经历着一场深入的变革，后勤服务工作将从行政事业体制中分离出来，成为一个具有独立法人地位的，自主经营、自负盈亏的经济实体。后勤服务公司也和社会上的其它公司一样，在满足职工生活需要的同时，必须最大限度地获取利润。众所周知，利润＝售价－成本，在这个公式中，售价一般是由市场决定的，但在科研事业单位市场上，许多消费项目的价格是由事业单位自己来确定的，后勤公司不能随意变动。因而在售价一定的情况下，利润和成本就存在此消彼长的关系，当成本上升时，利润就下降。要想增加利润，就必须在成本降低上寻找出路，加强后勤公司的成本管理就显得尤为重要。
一、全面成本管理的基本理论
传统的成本管理方法通常采用减员、企业之间重组合并、减少企业的各项开支以及多角化经营来降低企业的经营成本。从短期来看，企业成本或许有所下降，但从长远来看，却并未产生预期的效果，甚至给企业带来许多负面影响。为了使企业能够有效降低成本，在竞争中获取有利地位，全面成本管理便应运而生。全面成本管理(total cost management，简称TCM)是在上世纪90年代，欧、美、日的一些企业为了有效地对付经济萧条和愈来愈烈的市场竞争，克服传统成本管理方法的缺陷，对其进行改革而推行的一种新的管理方法。
TCM是一种策略优先，强调以“人”为本的现代成本管理方法。它综合利用系统的观点、目标管理策略、经营策略等方法，在管理中将企业作为一个系统来考虑，对企业整体活动进行管理和协调，重视人力资源的开发和利用，采用现代化的管理方法和技术，合理制定企业的目标，把员工的个人目标融入企业的整体目标之中，使企业的近期目标适应于企业的长远目标。它是一项长期的成本改进措施，致力于改善企业基层组织的成本状况。其实质是全方位的成本管理，是对企业所有资源及耗费这些资源的行为的管理。
TCM的思想基础是全面质量管理(TQM)，在这个思想的指导下，强调企业的全体人员均参与成本管理，以成本形成的全过程为管理对象，加强成本的事前、事中、事后损失控制，并做到事前、事中、事后三位一体。全面成本管理中的成本管理具有广义、综合的管理内涵，不仅包括对“料、工、费”的管理，同时还包括对时间、资源、信息的管理，使成本管理的目标多元化，使企业在成本管理中增加“着眼点”，有利于企业全面有效地管理成本。
二、实施全面成本管理是科研事业单位后勤社会化条件下降低成本、增加效益的有效方法
首先，实施全面成本管理有利于提高后勤服务的质量。科研事业单位后勤社会化条件下，后勤公司面对着外部竞争者的有力挑战，职工在餐饮、生活服务、娱乐消费等多方面有了更多的选择。后勤公司要想保留住内部消费这个巨大的市场，就得首先在服务上下功夫，全面提升各项服务的质量。TCM的思想基础是全面质量管理，这意味着全面成本管理必须是以全面质量管理为基础，在后勤工作的方方面面贯彻质量管理，并且将质量意识深入到每个员工的头脑中，以质量赢得市场。
其次，实施全面成本管理有利于降低后勤公司的成本。全面成本管理决定了企业成本管理是全过程、全方位、全员的管理，是一项系统工程。通过建立成本归口分级管理责任制，形成纵横相连的成本控制网络，有利于增强后勤员工降低成本的责任感；通过制定科学合理的目标成本，有利于各级员工在成本管理上有明确的奋斗方向；通过建立和完善成本管理的激励机制，将成本管理的业绩同单位、个人的收入挂钩，有利于调动各部门、单位以及个人参与成本管理的积极性。
再次，实施全面成本管理能做到对成本的主动管理和动态管理。科研事业单位后勤社会化条件下，加强成本管理、挖掘降低成本的潜力成为后勤公司参与市场竞争的主要手段，这使得依靠财务部门事后核算的传统成本管理不能适应形势的发展，因为传统的成本管理割断了成本运动与经营管理过程的依存关系，处于被动状态。全面成本管理则更多地关注过程调节，尤其是成本源头。在后勤工作中环环讲成本，步步讲效益，变被动式管理为主动式管理，变静态管理为动态管理。
三、建立和完善科研事业单位后勤社会化条件下的全面成本管理运行机制
当前，科研事业单位后勤社会化条件下的成本管理存在着不少问题，主要有：1.没有建立起有效的成本归口分级管理责任制，部门、个人成本管理的责、权、利界定不明晰。2.成本核算的基础工作不健全，表现在：缺乏严格准确的计量验收、健全的原始记录和先进合理的经济定额，成本费用支出的审批制度不健全，对不同的后勤单位没有采取恰当的会计制度进行核算，对占用的国家投入的固定资产以及货币资金没有按相应比例提取资产占用费，后勤公司享受国家减免的税额没有按时、分类计提并足额上缴上级部门。3.缺乏合理的采购制度，使原材料采购中存在不少吃回扣情况。4.成本管理还停留在事后管理，事前、事中管理水平较低。5.缺乏完善的成本管理激励机制，不能有效调动部门、个人参与成本管理的积极性。
建立、完善全面成本管理的运行机制可以使上述问题得到切实的解决，还有助于全面成本管理工作的顺利实施并取得成效。
(一)建立成本归口分级管理责任制
成本归口分级管理责任制是在后勤各部门之间规定成本管理范围、成本管理的责、权、利的一项基本制度，其根本任务是通过正确地划分各部门、单位的成本管理范围，规定各部门、单位成本管理的责、权、利，使各部门、单位在成本管理中的责、权、利有机结合起来，做到哪里有影响成本变化的因素，哪里就有管理措施；哪里有成本费用发生，哪里就有成本控制。
(二)健全全面成本管理的组织保证系统
组织保证系统是为进行全面成本管理，保证实现最终成本目标而建立起来的组织及其职能的有机结合。为有效实施全面成本管理，做到少投入、多产出，必须以全过程、全方位、全员参与的思想为指导，健全后勤公司全面成本管理的组织保证系统。组织保证系统可由决策、控制和贯彻执行三个子系统组成，即以后勤公司领导成员为主，吸收参与决策的有关职能部门人员参加的成本目标决策系统，以总会计师、总经济师为首，下属各单位、部门负责人参加的成本控制系统，以下属各单位负责人为主，成本核算员、材料员为辅，全员参与的成本目标贯彻执行系统。通过健全成本管理的组织保证系统，可以解决好成本问题“谁来管”、“管什么”、“怎样管”等问题，保证全面成本管理工作的有序进行，并使之规范化、制度化。
(三)进行严格的成本核算
首先，要建立健全成本核算的基础工作，保证原始凭证和记录的真实完整，有先进合理的目标成本或定额成本，计量验收严格准确。其次，建立严格的审批复核制度。各项成本费用支出要经主管部门负责人审批，所有的原始记录要有专人复核，支出按预算计划执行，不列入预算的开支要有相关主管领导把关。再次，成本核算要规范。成本核算要严格执行国家规定的成本开支范围，划清费用的补偿界限和受益期限，明确费用的受益对象。最后，对后勤公司占用的所有权归属于学校的各项资产要进行正确的成本核算。具体来说，对占用的学校以实物投入的固定资产要及时、足额地按同类企业的固定资产折旧率提取资产占用费，对以货币投资的，要按国家规定的同期银行利率计提资产占用费，对作为后勤公司租赁使用学校的房产、地产等要及时计提租金并定期上缴，对后勤公司享受国家减免的税额也要及时足额上缴。
(四)完善后勤公司具体业务制度
后勤公司的具体业务制度主要有采购制度、物资保管制度、投融资制度等，通过完善这些制度，可以達到降低成本的目的。对集中的大宗物品采购，应使用招投标制度，对日常的原材料和食品、蔬菜采购，应建立有效的约束机制和激励机制，参照市场价格定期对采购质量和价格进行评价，并以此对采购者进行奖励或处罚。在物资的保管上，一是要避免物资的毁损，二是要确定合理的储备计划，对多余的物资进行处理减少积压等都是降低成本的有效途径。在投融资管理上，应紧紧围绕节约周转资金降低成本的要求来设计和选项，要根据“先进、经济、实用”的原则对投资进行控制，做到不能控制进度和投资规模的项目坚决不上马。在选择融资方式时也要选择资金成本最低的方式，节约财务成本。
(五)加强后勤公司的信息化建设
科研事业单位后勤公司的全面成本管理要求对成本管理从事后管理变为事前管理和事中管理，这就需要公司能随时了解各个环节的成本情况，没有相当完善的信息网络系统是不行的。
在传统的成本管理模式下，后勤公司下属各部门在管理目标、管理手段和处理方法等方面会有所不同，再加上传统的分工模式和责任成本管理所造成的壁垒，使成本管理中形成许多“信息孤岛”、“功能孤岛”和“组织孤岛”。这些“孤岛”的存在，不仅使基础成本信息不能共享，还自行“制造”出许多不一致的、冗余的成本信息，有时甚至诱导错误决策。显然，对后勤成本管理进行集成和优化，十分必要和迫切。将计算机技术全面引入成本管理领域并与各种成本管理方法相结合，构造成本管理支持系统，已成为全面成本管理的必然要求。
(六)加强企业文化建设，建立和完善成本管理的激励机制
良好的企业文化能对员工产生长久、无形的约束和激励作用。在企业文化中体现加强成本管理的思想，可以使员工从思想意识上重视成本管理，并把这种意识转化为自觉的实际行动。科研事业单位后勤的一线员工普遍文化素质不高，应鼓励他们加强学习，提高素质，探索能降低成本的工作方法和手段，比如，锅炉房的工人可以通过提高司炉技术来减少燃料用量，后勤维修科的工人也可以通过提高维修技术来降低材料用量，延长物品的使用时间。在加强后勤公司文化建设的同时，应建立和完善成本管理的激励机制，将成本管理的业绩同员工收入挂钩，对成本管理工作突出的单位和个人实行奖励，对成本管理工作不力的单位和个人实行处罚。
总之，在后勤社会化条件下，实施全面成本管理对降低成本、增加效益有着积极意义。科研事业单位后勤公司必须及时转变思路，将全面成本管理与公司经营、服务策略相结合，为实体服好务、把好岗，促进科研事业单位整体管理水平的提高。
参考文献：
[1]张士强,乐静,王克雷.论全面成本管理[J].山东社会科学,2001(4).
[2]刘子先,余瑜.钢铁企业全面成本管理模式研究[J].钢铁,2004(7).
[3]杨落银,帅润生.高校后勤产业审计若干问题浅析[A].高校内部审计理论研究与实务探索[C].成都:西南财经大学出版社,2003.